ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И. Н. Ульянова»

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

О. И. Арланова основы бухгалтерского учета Конспект лекций

Чебоксары 2014

Лекция 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение

1. Общая характеристика и виды хозяйственного учета

2. Измерители, применяемые в учете

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. Задачи бухгалтерского учета. Нормативная база

4. Принципы бухгалтерского учета

5. Пользователи бухгалтерской информации

6. Связь бухгалтерского учета с другими дисциплинами

7. Организация бухгалтерского учета на предприятиях

8. Права и обязанности главного бухгалтера

Общая характеристика и виды хозяйственного учета.

По мере развития производительных сил появилась общественная потребность в получении более качественной информации на базе соизмерения количественно разнородных хозяйственных операций. Появление денег как всеобщего эквивалента позволило осуществить обобщение фактов хозяйственной деятельности, их группировку и приступить к их анализу.

Это привело к формированию понятия хозяйственного учета.

Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации хозяйственных фактов, явлений, процессов, их группировка и обобщение.

В России такой учет включает три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций. Основная его особенность – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Эта информация используется для текущего повседневного управления работой предприятия. Данные оперативного учета не всегда регистрируются, так как они могут передаваться устно, по телефону.

К оперативному учету можно отнести учет рабочего времени, учет ежедневной выработки, выручки и т.п.

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. Статистический учет в отличие от бухгалтерского учета, который применяет сплошное наблюдение, может быть как сплошным, так и выборочным. Статистика использует для своих обобщений данные оперативного и бухгалтерского учета, а также организует самостоятельное наблюдение: переписи и специальную статистическую отчетность. Статистическая информация используется для управления крупными хозяйственными структурами: страной, регионами, отраслями. Статистка пользуется самостоятельными методами исследования: сводка, группировка, средние числа, индексы, динамические ряды.

Бухгалтерский учет – это система наблюдения, сбора, регистрации, обработки и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены основные этапы учетного процесса и основные отличия бухгалтерского учета от статистического и оперативного:

• ограничение рамками хозяйствующего субъекта, в связи с чем бухгалтерский учет имеет более узкие границы, чем статистический, изучающий кроме хозяйственной деятельности и другие стороны общественной жизни, но более широкие, чем оперативный учет, относящийся только к отдельным сторонам хозяйственной деятельности предприятия;

• отражение всей информации об имуществе, обязательствах, хозяйственных процессах и операциях, поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что не обязательно для статистического и оперативного учета;

• отражение объектов бухгалтерского учета в стоимостной оценке, что не обязательно для других видов учета.

Особенностью бухгалтерского учета является его документальность и то, что он регистрирует подряд все хозяйственные операции и процессы. Каждая хозяйственная операция должна регистрироваться в документе, так как документ является единственным источником данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является первоосновой статистических группировок и сводок.

Основные функции бухгалтерского учета:

1. оценка хозяйственной деятельности путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования;

2. обработка данных таким образом, чтобы они стали полезной информацией;

3. передача информации людям, использующим ее для принятия управленческих решений.

В современных условиях бухгалтерский учет, по сути, представлен тремя видами учета: финансовым, управленческим и налоговым.

Финансовый учет обязателен для всех организаций, ориентирован на удовлетворение информацией внешних пользователей и служит основой для ведения как управленческого, так и налогового учета. Особенностью бухгалтерского финансового учета наряду с документированием всех хозяйственных операций является также обязательная стоимостная оценка этих операций, использование специальных методов ведения учета.

Управленческий учет обслуживает аппарат управления фирмы и направлен на решение как ее текущих задач (производственный учет), так и стратегических целей (стратегический учет). Его ведение зависит от решения администрации предприятия.

Налоговый учет призван правильно рассчитывать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов, их сумму и своевременно производить расчеты по ним с бюджетом.

Каждый вид учета самостоятелен, так как каждый имеет свой объект учета, соответствующий его предмету, и свои приемы познания данного предмета. Но рассматривают они одни и те же хозяйственные процессы только с разных позиций, поэтому на отдельных этапах происходит пресечение потоков информации. Это стало возможным благодаря использованию всеми видами учета одних и тех же измерителей, применяемых в народном хозяйстве.

Итак, отдельные виды учета тесно взаимосвязаны, поэтому хозяйственный учет представляет собой единую систему.

Измерители, применяемые в учете.

Все хозяйственные явления отражаются посредством числовых показателей. Для этого применяют три вида измерителей: натуральный, трудовой, денежный. Натуральные измерители служат для получения сведений (например, мера длины, массы, объема) и используют в основном для учета количества материальных ценностей с отражением их качественных характеристик (сортность, содержание полезного вещества и т.д.).

С помощью трудового измерителя устанавливают количество затраченного труда в единицу времени (в рабочих днях, часах, минутах). Эти измерители могут применяться в сочетании с натуральными (например, для определения выработки рабочих). Трудовые измерители, в отличие от натуральных, позволяют обобщать и сравнивать разнородные величины, в частности размер затрат труда на производство той или иной продукции.

В условиях товарного производства обобщающим является денежный измеритель, применяемый для исчисления хозяйственных явлений в едином однородном выражении (в рублях, иностранной валюте). Денежный измеритель тесно связан с натуральным и трудовым (например, денежное выражение материальных ценностей рассчитывают путем умножения их количества на цену).

Все эти измерители связаны друг с другом и могут применяться вместе для более точной характеристики того или иного объекта.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. Задачи бухгалтерского учета. Нормативная база.

Бухгалтерский учет должен отвечать следующим требованиям:

1-е - документальное оформление экономических событий - означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. Если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

2-е - методологическое единство с планом - показатели учета должны быть сопоставимы с показателями плана, как по методам исчисления, так и по объему.

3-е - единообразие построения учетных показателей - исчисление их на однородных предприятиях одинаковыми методами (для статистики).

4-е - своевременность - учет должен представлять все необходимые данные хозяйственной деятельности в установленные сроки.

5-е - точность и объективность - все учетные данные должны быть правильными, т.е. фиксировать как достижения, так и недостатки в работе.

6-е - полнота - все хозяйственные явления в бухгалтерском учете должны быть отражены исчерпывающе. Тем самым создается база для контроля за сохранностью собственности.

7-е - непротиворечивость - данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатку объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.

8-е - простота и доступность - это требование дает возможность использования учетной информации на разных уровнях управления, а также исключения дублирования.

9-е - экономичность и рациональность - это требование обеспечивается четкой организацией бухгалтерского учета с применением современной ВТ, повышением квалификации персонала, устранением дублирования, исключением ненужной информации. При оценке экономичности следует исходить из того, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать эффекта или результата, полученного от использования бухгалтерской информации.

10-е - приоритет содержания над формой - означает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности совершенных фактов хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется весьма проблематичным.

Основные задачи бухгалтерского учета:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются Закон РФ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в части, не противоречащей указанному выше Закону. Они определяют методологические основы и порядок организации бухгалтерского учета в стране. На их базе и с учетом требований соответствующего стандарта строится учетная политика предприятия.

В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1. Законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Правительство РФ, Президент РФ
2. Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин РФ, ЦБ РФ
3. Методический	Нормативные акты, методические указания	Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти
4. Учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация	Организация, консультационные фирмы

Законодательный уровень системы составляют законы и иные законодательные акты прямо и косвенно регулирующие постановку учета в организации. Особое место на этом уровне системы занимает закон РФ «О бухгалтерском учете» и Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34).

Нормативный уровень представляет положения, стандарты по бухгалтерскому учету, необходимость которых заключается в обобщении и трактовки применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложение основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета, возможные методы применения тех или иных бухгалтерских приемов без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

Один из важнейших документов второго уровня План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

На третьем уровне системы составляются методические указания по ведению учета. К ним относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в строительстве, сельском хозяйстве, науке, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику.

Принципы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет предполагает соблюдение следующих принципов:

1. двойной записи - обусловливает запись каждой операции дважды;

2. единицы учета - хозяйственная единица идентифицируется в отчетности;

3. периодичности - подразумевает, что хозяйственная деятельность может быть разделена на произвольные отрезки времени (отчетные периоды);

4. продолжающейся деятельности - означает уверенность в продолжении деятельности хозяйственной единицы в течение определенного периода времени и обусловливает включение в баланс статей по их фактической себестоимости;

5. денежной оценки - предполагает, что денежная единица является соответствующей базой для оценки и анализа в бухгалтерском учете;

6. регистрации дохода - определяет особенности регистрации (записи) дохода;

7. соответствия - определяет выбор периода для регистрации расхода (в отчетном периоде отражаются те расходы, которые возникли для получения дохода отчетного периода);

8. постоянства учетной политики - предполагает, что выбранные стандарты предприятие использует неизменно от одного отчетного периода к другому;

9. начисления - принцип записи бухгалтерских операций в момент их совершения, предусматривающий запись доходов тогда, когда начислены, и запись расходов в момент их начисления.

Пользователи бухгалтерской информации.

Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других – обложение налогом этого дохода, третьих – полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т.д.

В соответствии с общей концепцией международных стандартов бухгалтерского учета пользователями учетной информации являются: служащие, поставщики, кредиторы, инвесторы, покупатели, правительство, общественность и т.д. Они делятся на две группы.

Первую группу составляют внутренние пользователи. К ним относятся администрация фирмы, ее менеджеры, наконец, персонал фирмы. Администрация пользуется учетной информацией на всех стадиях принятия управленческих решений: при планировании, контроле и оценке эффективности самой функции управления. Все действия администрации направлены на обеспечение финансовой устойчивости фирмы, поэтому содержание вопросов, на которые должна дать ответ бухгалтерия, подготавливая необходимые данные, показывает степень обеспеченности материалами для загрузки производственных мощностей, состояние расчетов с поставщиками по приобретению оборудования, отдельных наименований материалов, а также того, как формируется фабрично-заводская себестоимость изготовленной продукции, какова тенденция изменения дебиторской задолженности в связи с неплатежами покупателей, и т.п. Персонал фирмы нуждается в учетной информации в той мере, в какой она раскрывает ему положение о финансовой устойчивости предприятия, прежде всего в части полноты и своевременности выплаты заработной платы, социальных пособий, перспективы дальнейшей занятости на производстве.

Внешних пользователей можно разделить на три большие группы:

1. Имеющие прямой финансовый интерес.

2. Не имеющие прямого финансового интереса.

3. Без финансового интереса.

Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес к данному предприятию, - это кредиторы, поставщики и покупатели, будущие акционеры, которых прежде всего волнуют вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат займов, включая проценты; возмещение договорной (отпускной) цены товара; получение дивидендов; экономическая целесообразность налаживания деловых связей и т.п. Поставщики и другие коммерческие контрагенты заинтересованы в получении учетной информации, однозначно позволяющей прийти к выводу о своевременности получения денежных средств от продажи ими продукции (работ, услуг).

Внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса, - это в первую очередь налоговые органы. Основная их задача – сбор налогов и иных платежей (таможенных пошлин, штрафов, пени, неустоек и пр.). Профессиональных участников фондового рынка – инвесторов - интересуют доходность (котировка) ценных бумаг эмитента и особенно степень риска, связанная с приобретением акций. Правительственные структуры – это органы по управлению экономикой (Министерство экономики РФ, Министерство финансов РФ, Госкомстат РФ и др.), которые занимаются изучением учетной и финансовой информации в той мере, в какой это имеет отношение к прогнозированию развития отдельных производств и отраслей народного хозяйства, определению пропорций, темпов роста, расчету национального дохода и других аналогичных статистических показателей.

Без финансового интереса в составе прочих групп, являющихся пользователями бухгалтерской информации, выделяются профессиональные союзы, аудиторские и консалтинговые фирмы, наемные работники, государственные учреждения и т.п. Профессиональные союзы изучают финансовые отчеты фирм на предмет обоснованности и целесообразности заключаемых коллективных договоров. Государственные учреждения на региональном уровне, население больше интересуются данной отчетностью с точки зрения финансового состояния предприятий и их способности решать социально-экономические проблемы в границах отдельных районов, поселков и пр.

Таким образом, для того чтобы учетная информация раскрывала в отчетности в указанном разрезе результаты финансово-хозяйственной деятельности конкретной фирмы, вся методология ее бухгалтерского учета должна быть направлена на реализацию тех целей, которые определены его пользователями.

Управленческий учет подготавливает информацию для внутренних пользователей – менеджеров, осуществляющих управление предприятием.

Финансовый учет имеет целью представить информацию для внешних пользователей, не входящих в состав персонала предприятия, поэтому формируемая на его основе финансовая отчетность не содержит коммерческой тайны и перед публикацией подвергается независимой аудиторской проверке на предмет ее достоверности.

Связь бухгалтерского учета с другими дисциплинами.

Развитие бухгалтерского учета, легших в его основу теоретических концепций и положений происходит в тесной связи и взаимодействии, причем эта связь имеет многообразные формы стыковки с другими науками и научными дисциплинами. Понимание сущности бухгалтерского учета немыслимо без познания такой связи и соответствующих законов других наук. Принципиальная схема связи нашей науки с другими дисциплинами приводится на рис. 1.

Цикл специальных дисциплин: судебно-бухгалтерская экспертиза, аудит с основами внешнего аудита, теория анализа хозяйственной деятельности, экономический анализ хозяйственной деятельности, экономико-математические методы и модели в учете и др.

Цикл гуманитарных и социальных дисциплин: философия, психология, социология и др.

Цикл общих математических и естественнонаучных дисциплин: математика, математическая статистика, математическое программирование, компьютерные системы и сети, экономические основы технологического развития и др.

Цикл общепрофессиональных дисциплин: общая экономическая теория, право, деньги, кредит и банки, цены и ценообразование, прогнозирование и планирование региональной экономики в условиях рыночных отношений, социально-экономическая статистика, менеджмент, маркетинг и др.

Рис. 1.Связь бухгалтерского учета с другими дисциплинами