4. Этап развития - Теоретико-практический (Занявший в своем развитии всего пол века, но имеющий не мало важный вклад в историю приходится на 1850 – 1900 гг.).

Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения), и практика учета еще тем, чтобы лучше понять ее и эффективнее воздействовать на нее. Это нашло отражение в новой дифференциации счетов. Теперь наряду со счетами «собственными» (материальные, расчетов, собственных средств) появились совершенно условные «метафизические» счета (результатные и контрарные), и бухгалтерский учет стал приобретать вид уже не фотографии, а нечто, подобное рентгенограмме.

Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей.

Этот этап характеризуется появлением промышленной бухгалтерии, определяющей себестоимость продукции, методов распределения накладных расходов. Но Вершиной этого этапа явилось создание планов счетов предприятий.

Потребность совершенствовать управление предприятиями привела в начале организационного этапа развития бухгалтерского учета к выделению аналитической бухгалтерии. Основным вкладом в развитие учета на этом этапе явилось разделение бухгалтерии на две: финансовую и аналитическую и появление принципов управленческой бухгалтерии, решающей тактические проблемы управления на основе определения и анализа результатов по центрам ответственности, широкого использования в финансовой и управленческой бухгалтерии плановых показателей: стандартов, норм, смет, данных по предвидению и др. С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтера. То есть бухгалтера, которые специально были обу-чены и занимались, только бухгалтерской деятельностью.

На этом этапе в бухгалтерии органически используется система плановых показателей, характеризующая как общие результаты работы предприятия, так и деятельность центров ответственности. Бухгалтерия, аккумулирующая плановые показатели, получила наименование бюджетной и представляла информацию, характеризующую баланс, прибыли и убытки, самофинансирование, снабжение, производство, реализацию, деятельность центров ответственности. Бухгалтерия на этом этапе интегрировала функции учета и планирования, и в ее недрах родилась новая специальность «управленческий контроль».

Переходя к точным датам можно сказать, что в 1880 г. с одобрения королевы Виктории создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Считается, что с этого момента профессия профессионального бухгалтера получила признание на государственном уровне.

Переходя к России можно сказать, что в нашей стране в 1866г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей. В 1883г. А. Прокофьев – преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук – издает «Курс двойной бухгалтерии».

В конце 19 века из практики выделилась теория, появились новые методологии, вычислительные приборы и аппараты. В конце 19 начале 20 в. учет становится наукой.

5. этап развития - Научный (Так же занял в своем развитии всего пол века с 1900 по 1950гг.).

Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг. По учету затрат патримональное счетоводство связано с камеральным. Последнее фиксировало затраты в соответствии со сметой, первое – по мере возникновения. Теория калькуляции себестоимости возникла в начале ХХ в. Она предполагала расчет полной себестоимости, т.е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга – метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации. С середины XIX в. распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т.д.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета.

По существу этот этап стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов, среди них Франческо Вилла, Д. Масса, Е. Пизани, А.П. Рудановский стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета.

В 1917г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. А вот уже в 1936г. эти оба общества слились, и в 1957 г. получили название Американский институт присяжных бухгалтеров.

В 1944 г. французский ученый Жан-Батист Дюмарше предложил международный герб бухгалтеров, состоящий из трех фигур: солнца – бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность; весов – баланса; и кривой Бернулли, символизирующая, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и девиза «наука, доверие, независимость». В 1946 г. Международный конгресс бухгалтеров утвердил герб как интернациональную эмблему счетных работников.

На этом этапе в России (1906 г.) в Санкт - Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях».

Подводя итог по всему 5-му этапу развития можно сказать что, только на этом этапе появилась эмблема всех бухгалтерских работников, сформулирован принцип директ-костинга, истолкована центральная категория – баланс. Данный этап еще характеризуется и тем, что бухгалтерия наряду с решением тактических задач стала решать стратегические задачи управления на основе использования в учете ЭВМ и четкого подразделения затрат на переменные, пропорциональные объему производства.

6. этап развития - Современный (который начался с 1950 и длится по наше время).

Этот этап привел к развитию динамической и статистической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статистическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе было осознанно, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет ведется в интересах государства, финансовый – для актуальных и потенциальных собственников, управленческий – вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет – один во всех лицах. Его прошлое прячется от нас, оставляя только разорванные фрагменты, связь между которыми мы должны проследить.

В 1970 г. институтом бухгалтеров было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».

Характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно-правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, целевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Несмотря на существование общих тенденций в развитии мировой экономики, нельзя не отметить особую роль отдельных государств в становлении бухгалтерского дела.

На этом последнем этапе нельзя не отметить, что в целом меняется природа счетов, каждый счет становится «черным ящиком», имеющий вход (дебет) и выход (кредит). Происходит разработка и внедрение Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники во многом способствовали совершенствованию учета.

Традиционно возникновение системы двойной записи в бухгалтерии связывается с именем итальянского математика Луки Пачоли (1445—1517). Однако не стоит забывать, что не он является ее автором. В своем трактате «О счетах и записях», изданном в 1494 г., он лишь описал то, что было создано до него. Увы, имя действительного автора идеи двойной записи остается неизвестным.

Однако точно известно, что труд Пачоли не был первой книгой, посвященной бухгалтерии. Одним из его предшественников был ученый-гуманист Бенедетто Котрульи, составивший в 1458-м сочинение «О торговле и совершенном купце». Одна из его глав носила название «О купеческой бухгалтерии». В ней Котрульи убеждал купца не доверять ведение своих дел памяти, так как, по его словам, «вследствие такого отношения приходилось много раз разочаровываться». Далее Котрульи бегло излагал многое из того, о чем через полвека подробно расскажет Пачоли: о необходимости ведения трех основных книг (Главной, Журнала и Мемориала), о необходимости составления инвентаря перед открытием дела, о порядке переноса остатков из завершенной книги, и т. д. При этом самое удивительное то, что Котрульи ни разу не упомянул о том, что являлось основой трактата Пачоли – о принципе двойной записи. С другой стороны, предлагаемые им методы ни в одном случае не отвергают возможности его применения. Скорее всего, Котрульи, не будучи ни профессиональным бухгалтером, ни купцом, не воспринимал двойную запись как важнейшее достижение тогдашней бухгалтерии и потому в силу краткости своей книги не счел необходимым уделить ей место. Таким образом, Котрульи упустил шанс войти в историю как первый автор, описавший метод двойной записи в бухгалтерии, уступив его Пачоли.

Для нас, жителей России, это тем более обидно, ведь Бенедетто Котрульи, несмотря на свое итальянское имя, был славянином. Он происходил из знаменитого Дубровника – города-республики на далматинском побережье Адриатики (сейчас в составе Хорватии), а его настоящее имя – Бенко Котрульевич. И будь он более внимателен к проблемам бухгалтерии, весь мир чествовал бы не итальянца Пачоли, а далматинского славянина Котрульевича.

2. В соответствии с Положением 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» назови-те основные задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях, документы и поряд-ки, подлежащие обязательному утверждению руководителем кредитной организации, принципы учетной политики банка.

Основные задачи:

1. формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2. ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

3. выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

4. использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России; формы регистров бухгалтерского учета по представлению главного бухгалтера кредитной организации, к которым не относятся типовые формы аналитического и синтетического учета, установленные настоящими Правилами;

порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом распечатывание баланса и оборотной ведомости должно осуществляться на первое число каждого месяца.

Принципы учетной политики:

1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

2. Отражение доходов и расходов по методу "начисления".

Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

3. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения законодательства Российской Федерации, которые касаются деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

4. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

5. Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и лишенными двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

11. Оценка активов и обязательств.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

3. Опишите структуру Плана счетов кредитной организации, назовите главы и разделы Плана счетов и порядок нумерации лицевых счетов, особенности учета накопительных счетов, счетов в иностранной валюте и драгоценных металлах.

План счетов кредитных организаций в РФ – это утвержденный Центральным банком Российской Федерации и обязательный для применения всеми банками и небанковскими кредитными организациями систематизированный перечень статей учета, каждой из которых присвоен цифровой код (номер). Статья учета с номером и названием – это и есть бухгалтерский счет, а перечень бухгалтерских счетов называется План счетов.

Структура Плана счетов кредитной организации представлена главами, разделами и подразделами. В Плане счетов кредитных организаций пять глав, каждая из которых является самостоятельной и по каждой из которых в банке составляется ежедневно отдельный баланс:

• Глава А Балансовые счета.

• Глава Б. Счета доверительного управления.

• Глава В. Внебалансовые счета.

• Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)

• Глава Д. Счета депо.

В разделе 1 Главы А «Балансовые счета» номера счетов начинаются с единицы (те самые счета 102, 105, 106 и т.д., образуя сотые счета), в разделе 2 – с двойки (№ 202, № 203 и т.д., образуя двухсотые счета), в разделе 3 – с тройки (№ 301, № 302, № 303 и т.д., образуя трехсотые счета) и так далее до седьмого раздела.

В Главе Б «Счета доверительного управления» все синтетические счета начинаются с восьмерки (№ 801, № 802, № 803 и т.д., образуя восьмисотые счета), в Главах В, Г и Д все синтетические счета начинаются с девятки, образуя последние девятисотые счета.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены только как активные или пассивные либо без признака счета. Активно-пассивных счетов в Плане счетов банка (кредитной организации) нет.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации.

4. Приведите примеры активных и пассивных счетов Плана счетов корреспондирую-щие в проводке, приводящей к увеличению, уменьшению валюты баланса, и не влияющей на валюту баланса. Особенности бухгалтерского учета парных счетов.

С целью уменьшения ошибок при составлении корреспонденции счетов все совершаемые операции банка подразделяют на четыре типа по отношению к балансу.

Первый тип вызывает изменение только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, итог баланса не изменяется.

Пример 1. На основании приходного кассового ордера банком оприходованы полученные в РКЦ с корреспондентского счета наличные денежные средства 100000 руб. В балансе (актив) статья «Касса кредитных организаций» (счет 20202) увеличится, а статья «Корреспондентские счета кредитных операций в Банке России» (счет 30102) уменьшится. Соответственно, корреспонденция счетов:

Д 20202 (А) - 100000 руб. К 30102 (А)-100000 руб.

Второй тип - изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму операции. Итог баланса не изменяется.

Пример 2. После погашения ссуды заемщиком восстановлена сумма резерва на возможные потери по ссуде 18000 руб. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Д счета резервов (П) - 18000 руб. К счета 70601 (П) - 18000 руб.

Третий тип - изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения их статей. Итог баланса увеличится на сумму операции, но равенство итогов сохранится.

Пример 3. На основании выписки РКЦ по корреспондентскому счету банка зачислен платеж на расчетный счет клиента 160000 руб. В активе баланса увеличится счет «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», в пассиве баланса увеличится счет «Коммерческие предприятия и организации». Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Д 30102 (А) - 160000 руб. К 40702 (П) - 160000 руб.

Четвертый -изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей. Итог баланса уменьшается на сумму операции, но равенство итогов сохраняется.

Пример 4. Согласно денежному чеку выданы из кассы банка денежные средства на выплату заработной платы работникам коммерческой организации. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Д 40702 (П) К 20202 (А)

План счетов не предусматривает наличия активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть дебетовое либо кредитовое, предназначены парные счета. Один из них активный, второй – пассивный. Не допускается образование в конце дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового – по активному.

Запись операций на парных счетах в начале операционного дня начинается с того счета, который имеет сальдо по итогам операций предыдущего дня, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

5. Организация работы коммерческого банка по ведению кассовых операций, хране-нию, перевозке и инкассации наличных денег в соответствии с Положением 318-П от 24.04.2008 г. О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и ин-кассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории Россий-ской Федерации.

При осуществлении кассовых операций банк проводит идентификацию клиентов на основании паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. Идентификация физ. лиц не проводится при осуществлении операций по приему платежей и покупке/продаже наличной инвалюты на сумму не более 15000 рублей. В случае осуществления операций на сумму свыше 600 тыс. руб. они подлежат обязательному контролю в рамках ПОД/ФТ.

Операции по приему нал-х денег осуществляются банком на основании приходных кассовых документов (объявлений на взнос наличными=объявление+квитанция+ордер; приходных кассовых ордеров; препроводительных ведомостей к сумкам=ведомость+накладная+квитанция). Операции по выдаче нал-х денег осуществляются банком на основании расходных кассовых документов (денежных чеков, расходных кассовых ордеров). В приходных и расходных документах обязательно указание кассовых символов, на основе которых составляется отчетность банка перед ЦБ РФ. Приходные/расходные документы составляются бухгалтерскими работниками. Кассовые раб. снабжаются образцами подписей бух. работников и наоборот. Операции с ценностями, учет которых ведется по внебалансовым счетам, осуществляются на основании мемориальных ордеров и др. первичных документов.

При осуществлении приходных/расходных операций кассовыми работниками на приходных/расходных документах ставится оттиск штампа кассы.

Структура подразделений, осуществляющих кассовую работу банка:

• 1 уровень – кладовая/ хранилище банка (осуществляет: кассовые операции с др.КО; кассовые операции с внутренними структурными подразделениями банка; инкассация и доставка ден. средств юр. лицам);

• 2 уровень – подразделения банка, осущ-е кассовое обслуживание клиентов (осуществляют: открытие кассового дня; кассовые операции с юр. лицами, прием и выдача денежных средств; кассовые операции с физ. лицами; закрытие кассового дня, составление отчетных форм).