Тема 2 «Метод бухгалтерского учета и его элементы» (4 ч.)

Вопросы:

1. Понятие метода бухгалтерского учета и его элементы.

2. Структура и основы строения бухгалтерского баланса

3. Типы хозяйственных операций и их влияние на статьи баланса

1. Метод бухгалтерского учета и его элементы

Метод бухгалтерского учета – это совокупность конкретных приемов, условий учета, которые обеспечивают непрерывное, сплошное, взаимосвязанное и документально обоснованное отражение объектов учета.

Отдельный прием учета называется элементом метода бухгалтерского учета. К ним относят следующие: документация, денежная оценка, система счетов, двойная запись, калькулирование, инвентаризация, бухгалтерский баланс, отчетность.

Документация – это способ первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности для непрерывного отображения их в текущем учете. Документирование или составление документов является важным, одним из ключевых элементов метода бухгалтерского учета, потому что документы являются основанием для последующего группирования первичной информации в бухгалтерском учете и дают возможность осуществлять контроль над выполнением хозяйственной операции.

Денежная оценка – применение единого для всех объектов учета денежного измерителя.

Система счетов – способ группировки и отражения движения объектов на счетах.

Двойная запись – Это способ отображения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного счета и кредиту другого счета, так как каждая хозяйственная операция вызывает изменения двух объектов учета.

Калькулирование – это способ расчета себестоимости запасов, продукции, работ, услуг.

Инвентаризация – это способ выявления фактического наличия денежных средств, товарно-материальных ценностей и других объектов учета на определенную дату.

Бухгалтерский баланс – способ группировки и сопоставления активов предприятия и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату. Включается в состав финансовой отчетности как форма №1.

Отчетность – система итоговых показателей, которые предоставляют характеристику хозяйственно-финансовой деятельности предприятия финансовая отчетность предприятия представлена 5 формами: Баланс, Отчета о финансовых результатах деятельности предприятия, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечаний к финансовой отчетности.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Промежуточным отчетным периодом является квартал.

2. Структура и основы строения бухгалтерского баланса

Национальным П(С)БУ 1 определены содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей.

Баланс (Отчет о финансовом состоянии предприятия) состоит из двух частей: Актива, где представлены хозяйственные средства и Пассива, где расположены источники формирования хозяйственных средств.

Актив состоит из 3 разделов:

1. Необоротные активы.

2. Оборотные активы.

3. Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия.

Пассив состоит из 4 разделов:

1. Собственный капитал.

2. Долгорочные обязательства и обеспечения.

3. Текущие обязательства и обеспечения.

4. Обязательства, связанные с необоротными активами, содержащимися для продажи, и группами выбытия.

Так как в Балансе отражаются Активы, собственный капитал и обязательства, то итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса, т. е. сумме собственного капитала и обязательств.

Статьи бухгалтерского баланса – это показатели, которые отбражают состояние отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Каждая статья баланса имеет денежное выражение, называемое оценкой статьи.

Форма баланса и описание его статей определяет Положение (Стандарт )Бухгалтерского Учета 2 «Баланс».

Рассмотрим статьи актива и пассива баланса.

Актив Баланса

Первый раздел актива Баланса «Необоротные активы»

В статье "Нематериальные активы" отражается сто­имость объектов, отнесенных к составу нематериальных ак­тивов согласно соответствующим положениям (стандартам). В настоящей статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также на­численная в установленном порядке сумма накопительной амортизации. Остаточная стоимость определяется как раз­ница между первоначальной стоимостью и суммой накопи­тельной амортизации, которая приводится в скобках.

В статье "Незавершенные капитальные инвестиции" отражает­ся стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (вклю­чая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), которые осуществляются предприятием, а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства.

В статье "Основные средства" приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизин­га объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств согласно соответствующим положениям, государственные (казенные) и коммунальные предприятия – стоимость иму­щества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, втом числе стоимость зе­мельных участков, полученных на праве постоянного пользования. В этой статье также приводится стоимость прочих необоротных материальных активов.

В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств (в скобках) и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, которая опре­деляется как разница между первоначальной (переоце­ненной) стоимостью основных средств и суммой их из­носа на дату баланса.

В статье «Инвестиционная недвижимость» отражается стоимость собственных или арендованных на условиях финансовой аренды земельных участков, зданий, сооружений, которые находятся на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и (или) увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности.

В статье "Долгосрочные биологические активы" отражается стоимость долгосрочных биологических ак­тивов, учет которых ведется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 "Биологические активы". В этой статье приводятся справедливая (первоначальная, пере­оцененная) стоимость, сумма накопленной амортизации (в скобках) и остаточная стоимость долгосрочных биоло­гических активов. В итог баланса включается справедли­вая или остаточная стоимость, которая равна разности между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

В статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В настоя­щей статье выделяются финансовые инвестиции, кото­рые, согласно соответствующим положениям (стандар­там), учитываются методом участия в капитале.

В статье "Долгосрочная дебиторская задолжен­ность" показывается задолженность физических и юри­дических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадца­ти месяцев с даты баланса.

В статье "Отсроченные налоговые активы" отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье "Прочие необоротные активы" приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "Необоротные активы".

Второй раздел актива Баланса «Оборотные активы»

В статье "Запасы" отражается общая стоимость активов, которые определяются запасами в соответствии с ПСБУ 9 «Запасы», а именно производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Так, в дополнительной статье "Производственные запасы" показываете стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

В дополнительной статье "Незавершенное производство" показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.

В дополнительной статье "Готовая продукция" показываются запасы изделий на складе, обработка которых завершена которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция которая не соответствует приведенным требованиям (кроме брака), и работы, которые не приняты заказчиком показываются в составе незавершенного производства.

В дополнительной статье "Товары" показывается без суммы торговых наценок стоимости товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.

В статье "Текущие биологические активы" отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и прочие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 "Биологические активы".

В дополнительной статье "Векселя полученные" показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями.

В статье "Дебиторская задолженность за товары работы, услуги" отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями). В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычета из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов. Сумма резерва сомнительных долгов приводится в скобках.

В статье "Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

В статье "Дебиторская задолженность по расчетам за выданным авансам" показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.

В статье "Дебиторская задолженность по расчетам за начисленными доходами" показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.

В статье "Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам" показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведом­ственным расчетам.

В статье "Прочая текущая дебиторская задолженность" показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.

В статье "Текущие финансовые инвестиции" отра­жают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся экви­валентами денежных средств).

В статье "Денежные средства и их эквиваленты" отражаются средства в кассе, на текущих и других сче­тах в банках, которые могут быть использованы для те­кущих операций, а также эквиваленты денежных средств. К настоящей статье отдельно могут приводятся в дополнительных статьях сред­ства в национальной и иностранной валютах.

В статье «Расходы будущих периодов» отражают­ся расходы, имевшие место в течение текущего или пре­дыдущих отчетных периодов, но относящиеся к следую­щим отчетным периодам.

В статье "Прочие оборотные активы" отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть вклю­чены в приведенные выше статьи раздела "Оборотные ак­тивы". В этой статье приводится, в частности , сальдо суб­счетов 331 "Денежные документы в национальной валю­те", 332 "Денежные документы в иностранной валюте" и 643 "Налоговые обязательства".

Третий раздел актива Баланса «Необоротные активы, содержащиеся для продажи и группы выбытия». Отражается стоимость совокупности активов, которые планируются к продаже или отчуждению, и обязательства, непосредственно связанных с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции в течение года с даты признания их предназначенные для продажи.

Пассив Баланса

Первый раздел пассива Баланса «Собственный капитал»

В статье "Зарегистрированный (паевой) капитал" приводится зафикси­рованная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом владельцев (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не пре­дусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса соб­ственников в уставный капитал предприятия или сумма пае­вых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

В статье "Капитал в дооценках" отра­жаются сумма дооценки необоротных активов и финансовых инструментов.

В статье "Дополнительный капитал" ак­ционерные общества показывают сумму, на которую сто­имость реализации выпущенных акций превышает их но­минальную стоимость. Другие предприятия отражают в этой статье сумму капитала, который вложен учредите­лями сверх уставного капитала, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприя­тием от других юридических или физических лиц, и про­чие виды дополнительного капитала.

В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим за­конодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма прибыли, или сумма нераспределенного непокрытого убытка. Сумма непо­крытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье "Неоплаченный капитал" отражается сум­ма задолженности владельцев (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вы­читается при определении итога собственного капитала.

В статье "Изъятый капитал" хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участ­ников, государственные (казенные) и коммунальные пред­приятия – передачу имущества в соответствии с Положе­нием о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.12.2006 № 1213. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычету при определении итога собственного капитала.