2.2. Классификация источников формирования активов предприятия

На вопрос, откуда берутся ресурсы, за счет чего они формируются, отвечает классификация хозяйственных средств по источникам их формирования и целевому назначению.

Для начала хозяйственной деятельности предприятия необходимо авансировать или сформировать капитал, когда соучредители вносят свои доли в капитал предприятия. В дальнейшем предприятие привлекает кредиты банка или приобретает ресурсы в долг. Таким образом, активы предприятия могут быть сформированы за счет двух источников: собственного капитала и обязательств перед другими предприятиями и лицами, то есть привлеченного или заемного капитала. Следовательно, второй группой объектов учета выступают источники формирования активов - капитал и обязательства.

Понятие «капитал» в жизни обычно воспринимается как «собственность». Да, права каждого владельца на имущество предприятия и на участие в его прибыли определяются долей вложенных средств. В момент создания предприятия его капитал воплощается во внесенных учредителями активах и оценивается по стоимости всего имущества предприятия. На этом этапе, когда предприятие еще не имеет внешней задолженности, собственный капитал равняется сумме активов предприятия:

Собственный капитал = Активы (экономические ресурсы)

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет операции, которые приводят к возникновению у него разнообразных обязательств перед юридическими и физическими лицами, например, задолженности поставщикам за приобретенные материалы, задолженности работникам по заработной плате, задолженности бюджету по начисленным налогам и т.п.

Обязательство – это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий, погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Определение обязательств базируется на таких основных положениях:

– обязательства существуют на данный момент и являются результатом прошлых хозяйственных операций или событий, например, задолженность перед поставщиками возникает в результате осуществления операции приобретения материалов.

– обязательства связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей предприятия, потому что предприятие не может долгое время совсем не рассчитываться со своими контрагентами - поставщиками, рабочими, бюджетом и тому подобное.

– во время погашения обязательств предприятие, как правило, отдает ресурсы - денежные средства, материальные ресурсы и т.п., что воплощают в себе экономические выгоды.

Во время распределения прибыли предприятия или его имущества в процессе ликвидации погашения обязательств всегда имеет приоритет по сравнению с требованиями владельцев, потому реальный собственный капитал обычно представляется как часть в активах предприятия, которое остается после вычета его обязательств. Если в момент создания предприятия учетная формула имеет вид:

Собственный капитал = Активы

Впоследствии она трансформируется в формулу:

Собственный капитал = Активы - Обязательства

Развернута классификация источников формирования пассивов имеет такой состав.

1. Собственный капитал – это собственные источники финансирования предприятия, которые вложены его учредителями без определенного срока возврата, накопленные суммы реинвестируемой прибыли в течение срока функционирования предприятия и другие собственные источники.

Собственный капитал включает зарегистрированный (паевой), дополнительный капитал, капитал в дооценках, резервный, неоплаченный, изъятый капитал и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Рассмотрим каждый из элементов соственного капитала предприятия:

1.1. Зарегистрированный (паевой) капитал - является основным источником собственных средств предприятия, состоит из взносов в денежной, материальной и нематериальной формах. Это зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала, другого зарегистрированного капитала, а также паевого капитала в сумме, которая формируется в соответствии с законодательством.

Для государственных предприятий уставный капитал представляет собой стоимость имущества, которая выделена предприятию из общегосударственных фондов. В акционерном обществе уставный капитал отображает коллективную собственность акционеров, доля каждого в которой определяется стоимостью акций, что ему принадлежат.

Акция - это ценная бумага, которая удостоверяет паевое участие в уставном капитале акционерного общества, регламентирует право на участие в управлении им и предоставляет право каждому владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда. Стоимость, которая отмечена в акции и характеризует суммы реально внесенных в уставный капитал общества средств, называется номинальной стоимостью акции.

Но акции могут продаваться на биржевом рынке по высшей цене, чем их номинальная стоимость, в результате возникает так называемый дополнительный капитал.– ак­ционерные общества показывают сумму, на которую сто­имость реализации выпущенных акций превышает их но­минальную стоимость. Другие предприятия отражают сумму капитала, который вложен учредите­лями сверх уставного капитала, стоимость безвозмездно полученных необоротных активов.

В связи с тем, что время создания уставного капитала, то есть принятие решения о выпуске акций и объявлениях подписки на них и времени фактического поступления взносов учредителей может не совпадать, появляется такой специфический объект учета, как «неоплаченный капитал» – сумма задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. Эта сумма вычитается при определении реального собственного капитала предприятия, поскольку она не является фактически внесенной.

Аналогично собственный капитал уменьшается за счет так называемого «изъятого капитала» – фактической стоимости акций собственной эмиссии или долей, которые выкуплены хозяйственным обществом у его учредителей. Изъятый капитал характеризует средства, изъятые из оборота предприятия его учредителями.

Резервный капитал представляет суммы резервов, созданных предприятием в соответствии с законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли. Резервный капитал создается на случаи покрытия непредвиденных расходов, убытков, на выплату долгов предприятия при его ликвидации.

Нераспределенная прибыль – это сумма чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, после выплаты дивидендов владельцам и формирования резервного капитала. Определяется как разница между общей суммой доходов предприятия от всех видов деятельности и суммой его расходов. Наличие прибыли свидетельствует об эффективном использовании ресурсов предприятия. При их неэффективном использовании имеет место непокрытый убыток, который возникает из-за превышения расходов предприятия над общей суммой его доходов.

Капитал в дооценках – это сумма дооценки необоротных активов и финансовых инструментов.

2. Обязательства. Наряду с собственным капиталом предприятия могут использовать временно привлеченные средства других предприятий, организаций и лиц. Обязательства можно классифицировать в зависимости от сроков их погашения. По этому признаку выделяют: долгосрочные обязательства и обеспечения; текущие обязательства и обеспечения; обязательства, связанные с необоротными активами, содержащимися для продажи и группами выбытия.