2.1. Классификация активов предприятия

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» активами называются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается приведет к получению экономических выгод в будущем.

Все активы в соответствии с Национальным ПСБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», которые учавствуют в операционном цикле можно разделить на 3 группы:

– необоротные активы;

– оборотные активы;

– необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия.

Необоротные активы – все активы, не являющиеся оборотными, это любые ресурсы, предназначенные для реализации или использования в течение срока, превышающего 1 год или 1 операционный цикл, если он больше года.

К необоротным активам относятся следующие элементы: нематериальные активы, незавершенные капитальные инвестиции, основные средства, долгорочные биологические активы, долгорочные финансовые инвестиции, долгорочная дебиторская задолженность, справедливая (остаточная) стоимость инвестициоонной недвижимости, отсроченные налоговые активы, гудвил, прочие необоротные активы. Охарактеризуем каждый элемент необоротных активов:

1. Нематериальные активы – это активы, которые не имееют материальной формы и могут быть идентифицированны, используются на предприятии более 1 года или операционного цикла (право пользования природными ресурсами, права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), авторские права и др.).

Гудвил – нематериальный актив, стоимость которого определяется как разница между балансовой стоимостью активов предприятия и его обычной стоимостью как целостного имущественного комплекса, возникающего в результате использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров (работ, услуг), новых технологий. Гудвилл – превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и непредусмотренных обязательств на дату приобретения (определяется в соответствии с ПСБУ 19 «Объединения предприятий») .

2. Незавершенные капитальные инвестиции» – стоимость незавершенных на отчетную дату капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, приобретение, созздание, виращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных необоротных материальных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудование для монтажа);

3. Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он дольше года). Основные средства делятся на 2 группы: Основные средства: (здания, сооружения, машины, оборудование, передаточные устройства и т.д.); прочие необоротные материальные активы (бибилиотечные фонды, природные ресурсы, малоценные необоротные материальные активы – инструменты, спецодежда и др.);

Основные средства и нематериальные активы, отражаются в учете с одной стороны, по первоначальной стоимости (стоимость приобретения с учетом затрат на доставку и установку), а с другой стороны, в связи с тем, что они в процессе эксплуатации изнашиваются, т. е. теряют часть своей стоимости, объектом учета выступает их износ. Это позволяет рассчитать их остаточную стоимость, которая приводится в финансовой отчетности – бухгалтерском балансе.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – износ.

4. Инвестиционная недвижимость – собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые находятся на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и (или) увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности.

5. Долгосрочные биологические активы – животные или растения, которые в процессе биологических превращений способны давать сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды в течение срока, превышающего 1 год.

6. Долгосрочные финансовые инвестиции – это вложения средств на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент и учитываются по методу участия капитали других предприятий, организаций.

7. Долгосрочная дебиторская задолжен­ность – это задолженность физических и юри­дических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадца­ти месяцев с даты баланса.

8. Отсроченные налоговые активы – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы между базами оценки в финансовом и налоговом учете.

9. Прочие необоротные активы – необоротные активы, которые не могут быть включены в приведенные выше элементы необоротных активов.

2. Оборотные активы представляют собой денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а так же другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса. Они могут выполнять разные функции и выступать в разной форме, в частности: запасов, средств в текущей дебиторской задолженности и текущих финансовых инвестициях, денежных средствах и т. п.

Рассмотрим элементы оборотных активов:

2.1. К запасам относятся предметы труда (производственные запасы, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства), средства труда со сроком полезного использования до одного года или одного операционного цикла (малоценные и быстроизнашиваемые предметы), продукты труда (готовая продукция) и товары.

В соответствии с Национальным ПСБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» к запасам относятся: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары; а ПСБУ 9 «Запасы»: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, МБП и текущие биологические активы.

Предметы труда – это объекты, на которые направлен труд человека и которые предназначены для обработки, переработки и использования в производстве и для хозяйственных потребностей.

1. Производственные запасы включают:

– сырье и материалы (которые входят в состав продукции, которая изготовляется, или является необходимыми компонентами во время ее изготовления, при том сырье - это то, на что еще не была направлена деятельность человека, например, руда, хлопок; а материалы - ресурсы, которые уже были подвержены обработке, но не на данном предприятии, например, сталь полосная, хлопковая ткань и т. п.);

– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - приобретенные объекты, которые требуют дополнительной обработки или укомплектования на данном предприятии;

– топливо - нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы, которые используются для технологических потребностей, обеспечения работы транспорта и др. целей;

– тара - объекты, предназначенные для упаковки продукции;

– запасные части - разные детали, узлы, которые необходимы для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, но которые находятся в запасе, на складе;

– строительные материалы и другие производственные запасы.

3. Полуфабрикаты собственного производства – детали, узлы и другая продукция, которая прошла обработку в одних цехах, но ожидает обработки в других. В отличие от незавершенного производства полуфабрикаты собственного производства могут или обрабатываться дальше, или реализовываться на сторону.

4. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это средства труда, которые используются не более одного года или операционного цикла (инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, специальная одежда и т. п.) Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отличаются от малоценных необоротных материальных активов сроком их полезного использования или точнее - их местом в операционном цикле предприятия: те предметы, которые полностью потребляются в пределах одного цикла или одного года эксплуатации, входят в состав малоценных и быстроизнашиваемых предметов, а те, которые принимают участие в нескольких операционных циклах или эксплуатируются дольше, чем один год, входят в состав малоценных необоротных материальных активов.

5. Текущие биологические активы – животные или растения, которые в процессе биологических превращений способны давать сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды в течение 1 года, а также животные на выращивании и откорме.

4. Незавершенное производство – незаконченная продукция, которая находится на первое число отчетного периода не на складе, а в производственных цехах.

6. Готовая продукция (Продукты труда) – это продукция, обработка которой закончена и которая прошла испытание, приемку, соответствует техническим условиям и стандартам, укомплектована и сдана на склад или реализована покупателю.

7. Товары – объекты, которые приобретены и сохраняются для перепродажи.

2.2. Средства в текущих расчетах или текущая дебиторская задолженность – это задолженность разных юридических и физических лиц предприятию, которая возникает в результате продажи товаров и предоставления услуг, а также другая задолженность, погашение которой ожидается в течение одного года или операционного цикла.

Дебиторы – это юридические и физические лица, имеющие долговые обязательства перед предприятием.

Различают разные виды дебиторской задолженности:

1. Задолженность по векселям полученным – задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию(товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселем. Вексель – это безусловное письменное обязательство оплатить определенную сумму в течение определенного времени или в установленный срок в интересах предъявителя векселя.

2. Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги – это задолженность покупателей за реализованную им продукцию, товары для перепродажи, услуги, скорректированная на резерв сомнительных долгов, кроме задолженности, которая обеспечена векселем.

Относительно дебиторской задолженности покупателей нужно отметить следующее: достоверной является ситуация, что не вся сумма этой задолженности будет реально погашена в результате неплатежеспособности отдельных покупателей или по другим причинам. Поэтому, если такая опасность существует, нельзя признавать всю сумму дебиторской задолженности активом. В связи с этим возникает необходимость откорректировать сумму дебиторской задолженности покупателей на ожидаемую сумму неуплаты долгов. Предприятие изучает фактические потери от невозвращения долгов в прошлом и резервирует суммы на погашение аналогичных потерь в будущем, в результате чего возникает такой объект учета как «резерв сомнительных долгов».

3. Дебиторская задолженность по расчетам – это задолженность, связанная с переплатой в бюджет налогов, сборов и платежей; задолженность по начисленным процентам, дивидендам, которые подлежат получению; задолженность рабочих предприятия по другим операциями (например, за товары, которые приобретены в кредит, аванс по заработной плате) и прочая текущая дебиторская задолженность. К прочей текущей дебиторской задолженности, например, принадлежит дебиторская задолженность подотчетных лиц – задолженность работников предприятия по суммам, которые выданы им под отчет на хозяйственные расходы или командировки при условии обязательного отчета об их использовании.

4. Прочая текущая дебиторская задолженность.

2.3. Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции, которые легко реализуются и предназначены для использования в течение одного года. Как правило, – это разные ценные бумаги, которые приобретены предприятием на срок не больше одного года (акции, облигации и др.). Следует обратить внимание, что те же за сутью объекты (например, приобретенные акции) могут быть учтены и как текущие финансовые инвестиции, и как долгосрочные финансовые инвестиции, все определяется исключительно сроком, на который приобретены соответствующие ценные бумаги.

2.4. Денежные средства представляют собой: денежные средства в кассе, средства на текущих счетах в банке, на других счетах в банке в национальной и иностранной валютах и прочие денежные средства.

Денежные средства в кассе - определена сумма наличности в национальной и иностранной валюте, которая находится непосредственно на предприятии.

На текущих счетах в банке хранится основная масса временно свободных средств предприятия в национальной и иностранной валюте. По текущим счетам осуществляются большинство расчетов предприятия. Это безналичные расчеты.

На других счетах в банках находятся средства для расчетов с поставщиками (аккредитивы, лимитированные чековые книжки), средства специального назначения, например, средства, выделенные на содержание детских дошкольных учреждений и другие.

Прочие денежные средства - это денежные документы, которые находятся в кассе предприятия, например, почтовые марки, оплаченные проездные билеты, оплаченные путевки в санатории и другие документы, денежные средства в пути – суммы денег, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы, почтовые отделения до их следующего зачисления на текущие счета предприятия.

2.5. Расходы будущих периодов. Отдельной группой активов предприятия являются расходы будущих периодов – расходы, которые оплачены в отчетном периоде, но относятся к следующим периодам, например, оплаченная заранее арендная плата, страховка и т. п. Этот вид активов отделяется потому, что в его составе могут учитываться как оборотные, так и необоротные активы, то есть расходы, которые касаются непосредственно следующего отчетного периода, и расходы, которые относятся к следующим периодам (например оплаченная годовая подписка на газеты и журналы, расходы на создание нового вида продукции и т.д.).

Последней группой активов предприятия являются необоротные активы, предназначенные для продажи, и группы выбытия. Группа выбытия – совокупность активов, которые планируются к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, непосредственно связанных с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции ( в соотв. В ПСБУ 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность.

Необоротный актив и группа выбытия признаются содержащимися для продажи в случае, если:

– экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

– они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

– их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их предназначенные для продажи;

– условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

– осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.

Период завершения продажи может быть продлен на срок более одного года в случае, если это обусловлено обстоятельствами, которые находятся вне контроля предприятия, продолжающего выполнять план продаж.

Таким образом, мы рассмотрели состав активов предприятия (необоротные активы; оборотные активы; необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия) свидетельствующий о том, что они представляют собой разные виды экономических ресурсов, которые принадлежат предприятию.