2. Роль налогов в формировании доходов

ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

Налоговая система в Российской Федерации построе­на в соответствии с Налоговым кодексом Российской Фе­дерации от 31 июля 1998 г. (принята часть первая и пять глав второй части), с действующими еще некоторыми по­ложениями с Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г., Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" от 21 марта 1991 г., а также ряда законов о порядке исчис­ления и уплаты отдельных налогов. В этих законоположе­ниях определены принципы построения налоговой систе­мы, ее структура и состав, права, обязанности и ответ­ственность плательщиков и налоговых органов, вопросы организации сбора налогов и контроля за их уплатой.

В зависимости от органа, который взимает налог и его использует, различают: федеральные налоги; региональные налоги — налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик составе РФ, краев, областей, автономных областей, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга); местные налоги.

Охарактеризуем федеральные налоги. Первоначально (с началом реформ) насчитывалось 17 федеральных налогов. Затем произошли изменения в налогообложении. В 1994 г. налог на доходы банков и налог на доходы страховых организации были отменены, и они стали уплачивать налог на прибыль как другие предприятия и организации. С 1 января 1994 г. был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки отдельных отрас­лей народного хозяйства (в основном угольной промышленности), который с 1 января 1996 г. был упразднен.

Произошли изменения и в организации отдельных на­логов. Так, с 1 января 1996 г. при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций было отменено обло­жение сверхнормативной оплаты труда.

В настоящее время действует 15 федеральных налогов, основные из которых: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенная пошлина, налог на прибыль предприя­тий и организаций, налог на доходы физических лиц.

Полностью в федеральный бюджет поступают таможен­ные пошлины, налог на операции с ценными бумагами (дей­ствует с 24 октября 1995 г.), а также платежи за пользова­ние природными ресурсами. Акцизы, налог на прибыль пред­приятий и организаций, налог на доходы физических лиц — это регулирующие доходы, которые в виде процен­тных отчислений направляются также в бюджеты субъек­тов Федерации и местные бюджеты. Налоговые доходы со­ставляют более 80% доходов федерального бюджета.

Готовятся предложения об изменении налогообложения природных ресурсов, имея в виду ввести единый налог на природные ресурсы вместо ныне действующих двух нало­гов — налога о воспроизводстве минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и налога на пользование природными ресурсами (роялти). Предполагается ввести систему коэффициентов, обеспечивающих учет всех особенностей добычи ископаемых, экономические показатели компаний, истощенность природных ресурсов, дебитность скважин, а также увеличить размер поступления от роялти и ВМСБ в федеральный бюджет до 80% вместо 25% ныне.

В нефтяной отрасли, на которую приходится большая часть платежей за природные ресурсы, предполагается объединить акцизы, которые платят компании, работаю­щие с ресурсами, с налогом на ВМСБ.

Основное место в федераль­ном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины). В 1997—2000 гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федерального бюдже­та, в 2001 г. — 75%, а в 2002 и 2003 гг. — соответственно 72% и 75% (без учета ЕСН).

Важнейшее значение принадлежит налогу на добавлен­ную стоимость, обеспечивающему в 2002—2003 гг. 42—46% всех доходов бюджета (без учета ЕСН). С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципи­альное отличие НДС от налога с оборота и других форм уни­версального акциза состоит в том, что на каждой стадии про­изводства и реализации товара (работ, услуг) выделяется до­бавленная стоимость.

В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил действовавшие два налога — налог с обо­рота и налог с продаж.

Под «добавленной стоимостью» понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему Российской Федерации» от 16 июля 1992 г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимо­стью материальных затрат, отнесенных на издержки про­изводства и обращения.

Налогоплательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, включая: предпри­ятия с иностранными инвестициями, осуществляющими про­изводственную и иную коммерческую деятельность; индиви­дуальные (семейные) частные предприятия, в том числе кре­стьянские (фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обособленные подразделения предприятий, находя­щиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие то­вары (работы, услуги); индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом РФ.

Все налогоплательщики подлежат обязательной постанов­ке на учет в налоговом органе соответственно по месту на­хождения организации и каждого его обособленного подраз­деления (филиала), по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Постановка на учет организаций и индивидуальных пред­принимателей в качестве налогоплательщиков осуществ­ится налоговыми органами на основании их заявлений в течение 10 дней после их государственной регистрации, создания филиала и представительства. Иностранные органи­ки имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с про­даж не превысила в совокупности 1 млн. руб. Это положе­ние не распространяется на организации и индивидуаль­ных предпринимателей, реализующих подакцизные това­ры и подакцизное минеральное сырье, а также в отноше­нии обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Официально НДС взимается с производителей и торгов­цев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т. е. широкие слои населения. НДС - ценообразующий элемент. На его величину автоматически по­вышаются цены товаров.

Объектом налогообложения по НДС являются следую­щие операции: реализация товаров (работ, услуг) на терри­тории РФ; передача на территорию РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амор­тизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную тер­риторию РФ в соответствии с действующим Таможенным ко­дексом. При этом в данном случае передача права собствен­ности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией то­варов (работ, услуг).

Налоговая база (оборот) при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночной цены на них, сложившейся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ и услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения изложены в ст. 40 Налогового кодекса.

От НДС освобождаются операции, связанные с обра­щением российской и иностранной валюты; передача това­ров носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ); передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государствен­ной власти, а также выкупаемого в порядке приватизации и др. Не подлежат налогообложению реализация медицинс­ких товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; реали­зация предметов религиозного назначения по перечню, ут­верждаемому Правительством РФ по представлению ре­лигиозных организаций; реализация товаров (за исключе­нием подакцизных, минерального сырья и полезных иско­паемых, а также других товаров По перечню, утверждае­мому Правительством РФ по представлению общественных организаций инвалидов) организациями инвалидов, устав­ный капитал которых полностью состоит из вкладов обще­ственных организаций инвалидов, среди работников кото­рых не менее 50% инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства организациями, Удельный вес доходов реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, и другие операции, Предусмотренные ст. 149, 150 Налогового кодекса РФ.

Установлены две ставки по НДС: 10 и 20%. 10%-ная ставка применяется по отношению к ряду жизненно необходимых продовольственных и детских товаров, перечень которых предусмотрен в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ. 20%-ная ставка относится ко всем остальным товарам, ус­лугам, не указанным в п. 1, 2 ст. 164 НК РФ.

Кроме этих двух ставок можно использовать расчетные ставки 9,09% и 16,67% при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС (20 : 120 х х 100 и 10 : 110 х 100).

При приобретении горюче-смазочных материалов, подлежащих налогообложению, через заправочные станции налогообложение производится по ставке 13,79% (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж).

Организации розничной торговли при реализации това­ров по ценам с налогом в размере 10 и 20% производят ис­числение НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм реализуемых товаров по средней расчетной ставке. Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на реализованные за отчетный период товары, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

После определения облагаемого оборота товаров (работ, услуг) и установления налоговых льгот подсчитывается вели­чина налога, которая равна произведению налогооблагаемого оборота и ставки. На практике плательщик должен вносить в бюджет разницу между суммой налога, полученной от поку­пателей за реализованные товары (работы, услуги), и сум­мой налога, фактически уплаченной поставщикам за приоб­ретенные материальные ресурсы (выполненные работы, ока­занные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сроки уплаты НДС зависят от размера выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг). Налогоплательщики с ежеме­сячными в течение квартала суммами выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с про­даж, превышающими 1 млн. руб., уплачивают налог за ис­текший каждый месяц, исходя из фактической реализации товаров, выполненных работ, услуг не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Налогоплательщики же с ежемесячными суммами вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., уплачивают налог ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Акцизы также взимаются через цены товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступает как объем, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продук­ция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды про­дукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продук­ция, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоцик­лы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, мине­ральное сырье (нефть и стабильный газовый конденсат, при­родный газ)) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Не подлежат налогообложению операции, связанные с передачей подакцизных товаров одним структурным подраз­делением другому, не являющимися самостоятельными на­логоплательщиками; реализация денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти; использование природного газа и нефти на собствен­ные технологические нужды в пределах нормативов и др. операции, предусмотренные ст. 183 Налогового кодекса РФ. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизно­го минерального сырья осуществляется по единым на тер­ритории РФ налоговым ставкам, установленным как в абсо­лютной сумме (в рублях) на единицу измерения (за 1 литр безводного этилового спирта, 1 тонну нефти, дизельного топлива и т.д.), так и в процентах (адвалорные) к стоимости Реализованных подакцизных товаров, исчисленной исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии с принципами, предусмотренными ст. 40 Налогового кодекса РФ без учета акцизов, НДС и налога с продаж (ювелирные изделия — 5%, природный газ — 15% (реализуемый на территории РФ и в государства — участники СНГ) и 30% — реализуемый за пределы территории РФ (за исключением государств — участников СНГ).

Большие поступления обеспечивают акцизы на алкогольную продукцию, нефть и газ.

Таможенные пошлины действуют на основе Закона Рф "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Таможенного кодекса РФ. Вопросы таможенного обложения решаются Государственным таможенным комитетом РФ. Та­моженные пошлины в России взимаются в соответствии с Та­моженным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в соответ­ствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" с последующи­ми изменениями и дополнениями.

В России применяются следующие виды таможенных пошлин:

• импортные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;

• экспортные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;

• особые пошлины (специальные, антидемпинговые, ком­пенсационные), применяемые в целях защиты экономичес­ких интересов российских предпринимателей.

Используются следующие ставки таможенных пошлин:

• адвалорные — пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

• специфические — пошлины, устанавливаемые в твер­дой сумме за единицу товара;

• комбинированные — пошлины, сочетающие элемен­ты адвалорных и специфических таможенных пошлин.

В соответствии с требованием Международного валют­ного фонда по дальнейшей либерализации внешней торговли в России с 1 июля 1996 г. были отменены экспортные пошли­ны и заменены акцизами. С 1 января 1999 г. постановлением Правительства РФ № 83 восстановлены экспортные пошлины на нефть и газ. В связи с благоприятной международной рыночной конъюнктурой были временно повышены экспортные пошлины на нефть, однако в 2001 г., вопреки предложениям Комитета по экономической политике Государственной Думы, Правительство РФ снижает экспортные пошлины нефть с 48 до 22 евро за тонну. В отношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что некоторые ввозимые товары таможенные пошлины бу­дут повышаться, на другие — понижаться и их размер должен колебаться в пределах от 5 до 30%.

В Правительстве рассматривается вопрос об установ­лении экспортных пошлин в зависимости от мировой цены за нефть. Комплекс мер, предпринятых ранее, как сообща­лось в печати, позволяет при цене на нефть в 20—22 долл. за баррель увеличить пошлину с 14 до 17 евро, при цене в 22—25 долл. за баррель — с 20 до 26 евро, при цене 25— 27 долл. за баррель — с 27 до 36 евро.

Что касается прямых налогов, то в России важнейшее значение принадлежит налогу на прибыль предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются российс­кие организации и иностранные организации, осуществляю­щие свою деятельность в РФ через постоянные представи­тельства и(или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Прибыль в целях налогообложения для российских организаций является полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов, предусмот­ренных в Законе; для иностранных организаций, осуществ­ляющих деятельность в РФ через постоянные представи­тельства — полученный доход через постоянные представи­тельства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с данным Законом. Для иных иностранных орга­низаций налогооблагаемой базой является доход от источни­ков в Рф_; конкретизируемый ст. 309 НК РФ.

К доходам для определения налогооблагаемой базы относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущества (включая це ные бумаги) и имущественных прав);

внереализационные доходы (доходы от долевого учас­тия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, штрафы, пени, санкции полученные от сдачи в аренду имущества и др.).

В Налоговом кодексе РФ определен перечень доходов не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251).

Расходы для целей определения налогооблагаемой при­были в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления и направления деятельности организации под­разделяются на расходы, связанные с производством и ре­ализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы (приобретение сырья, материалов, топлива и др.); расходы на оплату тру­да; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Вне­реализационные расходы — это расходы, не связанные с производством и реализацией (по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, на организацию вы­пуска ценных бумаг, расходы на оплату услуг банков и т.д.).

В Налоговом кодексе РФ отражены особенности опреде­ления расходов банков, страховых организаций, негосудар­ственных пенсионных фондов, профессиональных участни­ков рынка ценных бумаг, организаций потребительской коо­перации и иностранных организаций (ст. 290—309), а также, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270)

Налоговая ставка устанавливается (за исключением некоторых случаев, предусмотренных законом) в размере 24% в том числе сумма налога, исчисленная по ставке 7,5% зачисляется в федеральный бюджет; исчисленная по ставке в размере 14,5% зачисляется в бюджеты субъектов РФ - в размере 2% — в местные бюджеты.