1.2 Методика анализа отчета о прибылях и убытках

Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета и осуществляется в несколько этапов:

• чтение отчета (при отсутствии аудиторского заключения рекомендуется арифметически проверить итоговые показатели отчета о прибылях и убытках);

• горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ финансовых результатов, доходов и расходов;

• анализ факторов, влияющих на показатели финансовых результатов;

• анализ показателей рентабельности;

• анализ затрат на производство продукции, представленных в разрезе элементов затрат.

Конечная цель анализа заключается в том, чтобы объяснить, как управленческие решения в области операционной, инвестиционной и финансовой деятельности повлияли:

• на чистую прибыль

• доход собственников;

• нераспределенную прибыль

• прирост капитала в отчетном году.

Основные задачи анализа финансовых результатов - оценка структуры доходов и расходов, выявление тенденций формирования финансовых результатов, оценка качества прибыли и показателей рентабельности продаж.

Для этого необходимо:

• оценить динамику показателей финансовых результатов и доли прибыли от продаж в общем финансовом результате;

• проанализировать соотношение темпов роста выручки и расходов по обычным видам деятельности (производственной себестоимости, управленческих и коммерческих расходов);

• выявить роль факторов (в том числе нетипичных и случайных) в формировании финансовых результатов;

• оценить величину убытков и проанализировать причины их образования;

• выявить долю товарообменных операций в объеме продаж, что особенно важно для банков-кредиторов;

• проанализировать динамику показателей рентабельности;

• на основе перечисленных аналитических процедур выявить элементы статей отчета о прибылях и убытках, пригодные для прогнозирования финансовых результатов.

В основе оценки тенденций формирования финансовых результатов лежит метод сравнения: оценивается в динамике деятельность компании минимум за три смежных года; сравниваются относительные показатели с показателями конкурентов, однотипных предприятий и со среднеотраслевыми значениями показателей.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей; расчет финансовых коэффициентов; сравнительный и факторный анализ. При оценке качества прибыли большое значение имеют бухгалтерские методы. Для прогнозирования финансовых результатов используются методы статистики.

К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов. Необходимые расчеты показателей динамики и структуры изучаемой совокупности выполняются в аналитических таблицах.

1.3 Состав и требования к финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Правление КМСФО обладает полномочиями принимать МСФО и утверждать интерпретации этих стандартов.

Предполагается, что МСФО следует применять предприятиям, ориентированным на получение прибыли.

Финансовые отчеты таких предприятий отражают информацию о результатах деятельности, финансовом положении и движении денежных средств, полезную для широкого круга пользователей в процессе принятия ими финансовых решений. В число таких пользователей входят акционеры, кредиторы, наемные работники и общество в целом. Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующее:

• баланс (отчет о финансовом положении);

• отчет о совокупном доходе;

• отчет о движении денежных средств;

• описание учетной политики;

• примечания к финансовой отчетности.

Концепции, положенные в основу практики бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, изложены в «Концептуальных основах финансовой отчетности», опубликованных Правлением КМСФО в сентябре 2010 года (далее – «Концепция»). Этот документ заменяет собой «Основы подготовки и представления финансовой отчетности» («Основы», или «Framework» [1989]). Концепция включает в себя следующие разделы:

• Цели подготовки финансовой отчетности общего назначения, включая информацию об экономических ресурсах и обязательствах отчитывающегося предприятия.

• Отчитывающееся предприятие (в настоящее время в раздел вносятся изменения).

• Качественные характеристики полезной финансовой информации, а именно уместность и правдивое представление информации, а также расширенные качественные характеристики, включающие сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.

Остальные разделы «Основ подготовки и представления финансовой отчетности», выпущенных в 1989 году (в настоящее время в документ вносятся изменения), включают следующее:

• основополагающие допущения, принцип непрерывности деятельности предприятия;

• элементы финансовой отчетности, в том числе имеющие отношение к оценке финансового положения (активы, обязательства и капитал) и к оценке результатов деятельности (доходы и расходы);

• признание элементов финансовой отчетности, включая вероятность получения будущих выгод, надежность оценки и признания активов, обязательств, доходов и расходов;

• оценка элементов финансовой отчетности, включая вопросы оценки по исторической стоимости и альтернативные варианты;

• концепция капитала и поддержание величины капитала.

В отношении разделов Концепции, в которые вносятся изменения, Правление КМСФО выпустило проект стандарта по отчитывающемуся предприятию и документ для обсуждения по остальным разделам Концепции, включая элементы финансовой отчетности, признание и прекращение признания, различия между капиталом и обязательствами, оценку, представление и раскрытие информации, фундаментальные концепции (такие как бизнес-модель, единица учета, непрерывность деятельности предприятия и поддержание величины капитала).