Объекты, по которым амортизация не начисляется

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

• по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

• по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

• по продуктивному скоту;

• по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

• по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки и объекты природопользования).

Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:

• купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

• бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

• некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты амортизации

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, в аренде, доверительном управлении. Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.

В соответствии с нормами ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Следовательно, амортизация должна начисляться, если право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в Едином государственном реестре прав и объект принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся у организации в запасе (резерве, на складе). К указанным объектам могут быть отнесены, в частности, оборудование, транспортные средства, приобретенные для нахождения в запасе, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сферы производства, хранящиеся на складе и предназначенные для замены выбывающих объектов основных средств.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу).

Д-т 20, 23, 25, 26, 30, 44 К-т 02 - отражается начисленная амортизация по основным средствам

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку: Дебет 01 Кредит 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Пример. Организация ОАО «Приморье» приобрела технологическое оборудование и 15 марта 2015 года ввела его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования необходимо начислять начиная с апреля 2015 года.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации (продан, ликвидирован и т.п.).

ОАО «Приморье» продала технологическое оборудование 15 сентября 2015 года. Несмотря на это, за сентябрь 2015 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту основных средств начисляем только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства".

Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете мы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов): Д-т 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) К-т 02 - начислена амортизация основных средств.

Начисление амортизации приостанавливается:

• на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

• если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения. В бухучете книги, брошюры и т.д. включают в расходы, если их стоимость не превышает 40 000 рублей или срок их службы не превышает один год.

Рассмотри варианты начисления амортизации в различных ситуациях.