4. Амортизация (износ) основных средств

Общие положения

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на обслуживание и другим параметрам.

Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции (работ, услуг), поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т.е. амортизационные отчисления.

Амортизация основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (раздел III) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В указанных нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета и не приостанавливается в течение срока его полезного использования. Начисление амортизации приостанавливается во время нахождения объектов основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по основным средствам, по решению руководителя организации переведенным на консервацию на срок более трех месяцев.

Если говорить о налоговом учете, то необходимо рассмотреть одну очень интересную норму, которая появилась в Налоговом кодексе с 1 января 2006 г. Я имею ввиду, возможность включения в состав текущих расходов,амортизационной премии, которая составляет не более 10 процентов первоначальной стоимости основного средства или расходов по его достройке, дооборудованию, модернизации. То есть налогоплательщик имеет право единовременно включать в состав расходов до 10 процентов затрат на приобретение основного средства или его модернизацию.

Организация может принять решение о том, что по одним основным средствам она будет применять амортизационную премию, а по другим нет.

При этом, безусловно, должна быть выработана определенная система. Например, по основным средствам, относящимся к первой и второй амортизационным группам, амортизационная премия не применяется. По основным средствам, относящимся к третьей – пятой амортизационным группам, амортизационная премия применяется в размере 5%, по остальным амортизационным группам премия применяется в размере 10 процентов.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.