Амортизация нма

Стоимость НМА погашается посредством амортизации.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету:

• определение срока полезного использования производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

- количество продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта;

• по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не белее срока деятельности организации)

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.

ПБУ 14/2000 предусматривает два способа отражения амортизации в учете:

• накопление амортизационных отчислений на отдельном счете:

Д-т 20 К-т 05,

• уменьшение первоначальной стоимости объекта:

Д-т 20 К-т 04.

Организация вправе выбрать один из этих способов для группы однородных НМА и применять его в течение всего срока полезного использования этих активов. Какой способ и по какой группе нематериальных активов используется, должно быть указано в учетной политике.

Списание нма

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Основанием для списания нематериальных активов может быть:

• прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

• уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

• безвозмездная передача;

• взнос в уставный (складочный капитал) другого предприятия;

• передача в совместную деятельность.

Основанием для списания нематериальных активов являются акты передачи НМА, акты на списание НМА, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Учет НМА и операций по их выбытию ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 13. При этом реализация объектов НМА на сторону отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, но с учетом задолженности покупателей в ведомости N 7. Журнал-ордер N 13 ведется ежемесячно, данные с него в конце каждого месяца переносятся в Главную книгу.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации.

Корреспонденция счетов:

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Приобретение НМА Отражение затрат, связанных с приобретением НМА	08-5	60, 76
Отражение суммы НДС со стоимости приобретаемых НМА	19	60, 76
Отражены услуги сторонних организаций по доведению приобретенных НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию (доставка, наладка, настройка и т.п.)	08	60, 76
Введены в эксплуатацию приобретенные НМА	04	08
Оплата стоимости НМА и услуг сторонних организаций	60, 76	51
Оприходование НМА, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия	04	75
Оприходование НМА, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно	04	87
Амортизация Отражена амортизация НМА, используемых в производственной деятельности предприятия	20,23,26,44	05
Отражена амортизация НМА, используемых в непроизводственной деятельности предприятия	88	05
Выбытие НМА 1. Реализация Отражена выручка от реализации объекта НМА	62	91
Начислен НДС по реализованному объекту НМА	91	68
Списана сумма начисленной амортизации по объекту НМА	05	04
Списана с баланса остаточная стоимость НМА	91	04
Отражен финансовый результат от реализации НМА	91(99)	99(91)
Получены денежные средства от покупателей за реализованный НМА	51	62
2. Передача НМА в качестве взноса в уставный капитал Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал	58	91
Списана сумма начисленной амортизации по передаваемому НМА	05	04
Списана с баланса остаточная стоимость передаваемого НМА	91	04
Сторнирована сумма НДС, ранее возмещенная из бюджета, приходящаяся на остаточную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал НМА	68	19
Списана сумма НДС при передаче НМА в счет вклада в уставный капитал др. организации	91	19
Отражен финансовый результат данной операции	91	99

Особенности налогового учета нематериальных активов

При сопоставлении правил учета согласно ПБУ 14/2000 и НК РФ (ст.257) было выявлено, что имеются расхождения в определении состава НМА. Так, по ПБУ в названные активы входят организационные расходы и деловая репутация фирм. В соответствии с гл. 25 НК РФ такие активы не признаются нематериальными. Напротив, по налоговому законодательству в это имущество включается владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

ПБУ 14/2000 нелинейный способ расчета амортизации, определенный НК РФ, не предусмотрен. Вместе с тем рекомендованы методы уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости НМА и пропорционально объему продукции (работ) в натуральном выражении. Различны предельные сроки амортизации НМА (20 лет по ПБУ и 10 лет по НК РФ).

Лекция набрана и размножена издательским отделом Финансово-экономический колледж г. Пермь