Способы оценки нематериальных активов

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая, как правило, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение без НДС (или их создание, изготовление самой организацией).

• В отдельных случаях первоначальная стоимость определяется специальными правилами, а при оплате нематериальных активов не денежными средствами выбор способа их оплаты должен быть отражен в учетной политике организации.

Специальные правила определения первоначальной стоимости
Случай	Оценка
Внесение НМА в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка НМА, по согласованию учредителей
Получение НМА по договору дарения (безвозмездно)	Рыночная стоимость НМА на дату их принятия к учету
Получение НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления этих цен первоначальная стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА

Для учета НМА предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Для учета приобретения НМА предусмотрен к счету 08 "Вложение во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Все фактические затраты собираются на данном субсчете, а затем объект НМА вводится в эксплуатацию:

Д-т 04 К-т 08/ «Приобретение нематериальных активов» введен в эксплуатацию объект НМА.

Деловая репутация организации

Как известно, предметом договора купли - продажи могут выступать не только отдельные товары, но и предприятие в целом как единый имущественный комплекс.

Очевидно, что стоимость приобретения любого предприятия отлична от себестоимости предприятия - совокупной стоимости его активов и обязательств. А разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию предприятия.

Отметим, что в бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли - продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть

• положительной или

• отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся. Конечно, предприятие, обладающее положительной деловой репутацией, приобретать выгодно.

Положительная репутация отражается в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы", субсчет "Деловая репутация". А затем в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) деловая репутация амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости на счете 04.

Д-т 01, 10 и т.д. К-т 76 – отражено поступление имущества приобретенной организации,

Д-т 76 К-т 68, 69, 70 и т.д. – отражены обязательства, принятые от приобретенной организации,

Д-т 76 К-т 51 – произведена оплата стоимости предприятия по договорной цене,

Д-т 04 К-т 76 – оприходована положительная делова репутация – разница между оплаченной суммой и суммой оприходованных активов за минусом принятых обязательств.

Д-т 20, 26, 44 К-т 04 – начислена амортизация по положительной деловой репутации (в течение 20 лет, равными долями).

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала. Т.е., приобретая предприятие с отрицательной деловой репутацией, мы платим меньшую сумму, чем стоимость принятых нами на баланс от приобретенной организации активов.

Отрицательная деловая репутация отражается в бухгалтерском учете предприятия доходы будущих периодов, а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты.

Д-т 01, 10 и т.д. К-т 76 – отражено поступление имущества приобретенной организации,

Д-т 76 К-т 68, 69, 70 и т.д. – отражены обязательства, принятые от приобретенной организации,

Д-т 76 К-т 51 – произведена оплата стоимости предприятия по договорной цене,

Д-т 76 К-т 98 – отражена отрицательная деловая репутация в сумме превышения стоимости полученных активов над фактически уплаченной стоимостью.

Д-т 98 К-т 91 – ежемесячно списывается часть отрицательной деловой репутации на операционные доходы.

Отражаем результаты обесценения НМА

С 2008 года появилась возможность снижать стоимость НМА абсолютно новым способом – с помощью тестов на их обесценение. Это право организации.

Если вы решили использовать его, делать это придется ежегодно, в одно и то же время года (какое – нужно указать в учетной политике).

Для чего это может понадобиться? В крупных компаниях – чтобы сделать отчетность более достоверной. Ведь учредители таких компаний часто требуют, чтобы в балансе фигурировала реальная стоимость активов. А в малом бизнесе, например, чтобы снизить показатель остаточной стоимости основных средств и НМА. Как известно, если он превышает 100 000 000 руб., компания не может работать на «упрощенке».

Однако имейте в виду: учет обесценения НМА – вещь трудоемкая. А правила проведения тестов достаточно расплывчаты. В ПБУ им посвящено всего одно предложение. В нем сказано, что для этого нужно использовать правила Международных стандартов финансовой отчетности.

Проводим тест на обесценение НМА

Шаг 1. Находим справедливую стоимость актива по формуле: Сс = Ср –Р,

Где Сс – справедливая стоимость актива;

Ср – рыночная цена актива;

Р – возможные затраты на выбытие актива при его продаже (на юридическое сопровождение сделки, налоги и т.п.)

Шаг 2. Сравниваем справедливую стоимость актива (Сс) с его балансовой стоимостью (сб) Если Сс больше или равно Сб, обесценение отсутствует, тест завершен. Если СС меньше Сб, тест продолжается.

Шаг 3. Определяем показатель ценности от использования актива (Ца).Для этого необходимо:

- рассчитать будущие денежные потоки, которые предприятие ожидает получить от актива;

- определить ставку дисконта;

-дисконтировать будущие денежные потоки (по формуле приведенной стоимости).

Основные принципы, по которым это делается, перечислены в МСФО 36. Они опираются на базовые правила экономического анализа. Ну а конкретные формулы расчета компания вправе выбрать самостоятельно в учетной политике.

Шаг 4. Сравниваем ценность от использования актива. (Ца) с его балансовой стоимостью (Сб) Если Ка бльше или равно Сб, обесценение отсутствует, тест завершен.Если же Ца меньше Сб, тест продолжается.