6. Учет финансовой аренды (лизинга)

Финансовая аренда (лизинг) - это форма инвестирования, при которой один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у

определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности за все время действия договора сохраняется за лизингодателем.

Учет операций по договору лизинга.

Лизинговые операции совершаются в соответствии с ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ.

Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Лизинг- это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Лизинговые отношения, предусмотренные Гражданским кодексом, опираются на положения оттавской Конвенции о международном финансовом лизинге 1988 г. и регулируются Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" (с изменениями, от 26.07.2006 г.)

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Переданное лизингополучателю по договору финансовой аренды имущество учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Таким образом, участники лизинговой сделки заключают между собой как минимум два договора: первый - на поставку оборудования либо имущества (заключается лизингодателем с поставщиком по указанию лизингополучателя), второй - договор аренды закупленного оборудования.

Договор финансовой аренды (лизинга) может быть заключен на любой срок, который стороны сочтут целесообразным (экономически выгодным), с установлением в нем того размера арендной платы, о котором они договорятся.

В соответствии с Федеральным законом "О лизинге" плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. При этом размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

Развитие лизинговых отношений обусловило соответствующий порядок их отражения в бухгалтерском учете. Министерством финансов РФ приказом от 17 февраля 1997 г. N 15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Данными Указаниями следует руководствоваться с учетом нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

В связи с условиями постановки на учет лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете:

Содержание операций	Проводка
	Дебет	Кредит
1. Учет объектов лизинга, находящихся на балансе лизингодателя
Записи у лизингодателя Отражение затрат, связанных с приобретением лизингового имущества	08	60
Отражение стоимости уплаченного НДС	19	60
Принятие к бухгалтерскому учету имущества, предназначенного для сдачи в аренду	03	08
Оплата счетов поставщиков	60	51,52,50
Объекты переданы лизингополучателю	03	03
Одновременно указанные ОС отражаются на забалансовом счете 011"ОС сданные в аренду"	011
Отражение затрат лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности	20	10,69,70,68
Начисление амортизации	20	02
Ежемесячное списание затрат лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности	90	20
Отражение причитающихся по договору лизинга лизинговых платежей	62	20
Поступление лизингового платежа	51	62
Отражение суммы НДС, подлежащей возмещению	68	19
Начисление в бюджет НДС	90-2	68
Выявление финансового результата	99(90-9)	99(90-9)
Отражение стоимости объекта лизинга при прекращении его использования	01	03
Записи у лизингополучателя Принятие на учет лизингового имущества	001
Начисление ежемесячного лизингового платежа	20	76
Отражение суммы НДС, подлежащей возмещению	19	76
Оплата очередного лизингового платежа	76	51,52,50
Одновременно производится зачет НДС	68	19
По окончании срока договора имущество переходит в собственность арендатора при его выкупе		001
Одновременно на эту стоимость	01	02
2. Учет объектов лизинга, находящихся на балансе лизингополучателя
Записи у лизингодателя Отражение затрат, связанных с приобретением лизингового имущества	08	60
Отражение суммы уплаченного НДС	19	60
Принятие к бухгалтерскому учету лизингового имущества	03	08
Оплата счетов поставщиков или подрядчиков	60	51,52,50
Отражение стоимости передаваемого лизингового имущества	03	03
Отражение суммы уплаченного НДС	91	19
Отражение суммы начальной амортизации до передачи лизинга имущества лизингополучателю	03	02
Отражение списания остаточной стоимости при передаче имущества лизингополучателю	91	03
Отражение затрат лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности	20	10,69,70
Ежемесячное списание затрат лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности	90	20
Отражение суммы договора лизинга	76	91
Отражение разницы между суммой договора лизинга и покупной стоимости лизингового имущества с учетом НДС	91	98
Отражение суммы начисленных ежемесячных платежей	76	76
Поступление лизингового платежа	51,52,50	76
Одновременное списание доли разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества	98	90
Записи у лизингополучателя Отражение затрат, связанных с получением лизингового имущества	08	60,76,51
Отражение суммы уплаченного НДС	19	76
Принятие к бухгалтерскому учету лизингового имущества	01 "Аренд-ное имущест-во"	08
Отражение суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей	76 "Арендные обязательства"	76 Зад-ть по лиз.платежам"
Списание в зачет суммы НДС пропорционально сумме уплаченных лизинговых платежей за отчетный период	68	19
Начисление амортизации по лизинговому имуществу	20	02
Перечисление очередного платежа	76	51
Возврат лизингового имущества	01 "Выбытие ОС"	01Арендов. Имущество
Списание суммы начисленной амортизации	02	01