2.4 Облік необоротних активів.

До необоротних активів належать основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи, довгострокові фінансові інвестиції, капітальні інвестиції, довгострокові фінансові інвестиції, капітальні інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи (з відображенням зносу (амортизації) необоротних активів).

Рахунок 10 "Основні засоби" призначено для обліку і узагальнення інфор­мації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

Рахунок 10 "Основні засоби" має такі субрахунки

101. "Земельні ділянки"

102. "Капітальні витрати на поліпшення земель"

103. "Будинки та споруди"

104. "Машини та обладнання"

105 "Транспортні засоби"

106. "Інструменти, прилади, інвентар"

107. "Робоча і продуктивна худоба"

108. "Багаторічні насадження"

109. "Інші основні засоби" (ведеться облік руху і наявності інших основних засобів, що не відображені на субрахунках 101-108.)

На дебеті рахунка 10 "Основні засоби" відображається собівартість основних засобів, що надійшли у звітному періоді, а на кредиті - собівартість основних засобів, що вибули у звітному періоді. Дебетове (і тільки) сальдо означає суму на звітну дату собівартості власних об'єктів основних засобів, що знаходяться у розпорядженні підприємства.

До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він більший за рік).

Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" - це придбані, створені, безоплатно отримані, інші необоротні матеріальні активи (бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, тимчасові (не титульні) споруди, природні ресурси, інвентарна тара, предмети прокату, інші необоротні матеріальні активи).

Рахунок 12 "Нематеріальні активи" - це нематеріальні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відокремлені від підприємст­ва) та утримуються підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим особам.

До нематеріальних активі відносяться:

• права користування природними ресурсами;

• права користування майном;

• права на знаки для товарів і послуг;

• права на об'єкти промислової власності;

• авторські та суміжні з ними права.

Рахунок 18 "Інші необоротні активи" - необоротні активи, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів і використання яких, як очікується, неможливе протягом дванадцяти місяців з дати Балансу, зокрема грошові кошти.

Рахунок 19 "Гудвіл при придбанні" - це перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання.

Для обліку основних засобів використовуються рахунки 10 "Основні засоби" і 13 "Знос (амортизація) необоротних активів, субрахунок 131 "Знос основних засобів". Сальдо рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи" разом із сальдо рахунка 10 "Основні засоби" відображається у Балансі (форма 1) загальною сумою за статтею "Основні засоби".

Основні засоби відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він триваліший за рік), вартість яких повинна бути не менш 1000 грн. і яка поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом. До основних засобів відносяться:

• будівлі, споруди, обладнання, обчислювальна техніка, прилади, транспортні засоби, інструменти, інвентар та інші засоби праці, вартість яких поступово зменшується у зв'язку із їх зносом, та ін.;

• сільськогосподарські машини і обладнання, робочі та продуктивні тварини, будівельний механізований інструмент та бібліотечні фонди незалежно від вартості;

• капітальні вкладення у багаторічні насадження, на покращання земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи) та у орендовані будівлі,споруди, обладнання та інші об'єкти, що відносяться до основних засобів.

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

Ремонти основних засобів залежно від обсягу і характеру робіт бувають

поточні, середні й капітальні.

Поточні ремонти здійснюються за необхідності і виконуються в основному власними силами. До поточних ремонтів належать дрібні роботи із заміни або виправлення окремих зношених деталей, вузлів машин, обладнання, елементів конструкції будов та споруд, а також профілактичні ремонти й огляди.

Капітальні ремонти здійснюються з періодичністю понад один рік, при

цьому здійснюються повне розбирання, заміна або відновлення всіх зношених деталей, вузлів. Основні засоби підлягають фізичному зносу як у процесі їх використання, так і при бездіяльності. На розміри фізичного зносу основних засобів у процесі їх використання можуть впливати такі фактори:

• ступінь навантаження виробничих засобів у процесі виробництва, що за­лежить від кількості змін і годин роботи за добу, тривалості праці впродовж ро­ку, інтенсивності праці;

• якість основних засобів;

• особливості технологічного процесу і ступінь захисту основних засобів від впливу зовнішніх умов (температура, вологість, атмосферні опади тощо);

• якість догляду за основними засобами;

• кваліфікація робітників і ставлення їх до основних засобів.

Бухгалтерський облік зносу необоротних активів ведеться на пасивному

рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", на якому відкрито субра­хунки:

131. "Знос (амортизація) основних засобів;

132. "Знос (амортизація) необоротних матеріальних активів";

133. "Знос (накопичена амортизація) нематеріальних активів".

Земля та інші основні засоби, що мають необмежений термін корисного використання, не є об'єктом амортизації.

Згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" №92 від 27. 04. 2012р. амортизація - це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом терміну їх використання (експлуатації).[10]

Нарахування амортизації здійснюється протягом терміну корисного вико­ристання об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'­єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його ре­конструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. Термін вико­ристання активу може бути коротшим ніж технічний термін його використання.

При визначенні терміну корисного використання слід урахувати:

• очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його поту­жності або продуктивності;

• фізичний та моральний знос що передбачається;

• правові або подібні обмеження щодо термінів використання об'єкта та інші фактори.

СТзОВ «Гарант» застосовує метод при якому нарахування амортизації проводиться за 5 % ставкою річних. Метод ґрунтується на тих передумовах, що амортизація залежить тільки від тривалості строку служби. Сума амортизаційних відрахувань для кожного періоду розраховується діленням амортизованої вартості (первісної вартості об'єкта мінус його ліквідаційна вартість) на кількість звітних періодів експлуатації об'єкта. Норма амортизації є постійною.

Документальне оформлення обліку основних засобів. Інвентарним об'єктом основних засобів вважається закінчена будова з усіма пристосуваннями до нього, або окремий конструктивний відокремлений предмет, виконуючий само­стійні функції. Кожному інвентарному об'єкту присвоюється інвентарний но­мер, який зберігається за об'єктом протягом всього періоду його експлуатації на даному підприємстві, Він проставляється у всіх первинних документах, які оформлюють наявність і рух об'єкта. Для обліку основних засобів застосовують типові форми первинного обліку згідно з Наказом Міністерства статистики України №352 від 29. 12. 1995р., введено в дію з 01. 01, 96р.

Типова форма №03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщен­ня) основних засобів" застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів для обліку введення їх до експлуата­ції.(дод.13)

Типова форма №03-2 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконстру­йованих та модернізованих об'єктів" застосовуються для оформлення приймання-здачі основних засобів з капітального ремонт, реконструкції та мо­дернізації. Якщо ремонт виконує інше підприємство, то акт складається у двох примірниках (другий примірник передається підприємству, що здійснило ре­монт основних засобів).

Типові форми №03-3 "Акт на списання основних засобів" і №03-4 "Акт на списання автотранспортних засобів" застосовуються для оформлення вибуття окремих об'єктів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації. Акт складається у двох примірниках комісією, що затверджена наказом ке­рівника підприємства.

Типова форма №03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів" застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі типи основних засобів на підприємстві. Форма містить дані про технічні особливості об'єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін..

Типова форма №03-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів" застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в од­ному примірнику в бухгалтерії з метою контролю за збереженням карток.