2.3. Облік поточних біологічних активів

Біологічний актив визнається активом, якщо існує імовірність отримання підприємством у майбутньому економічних вигід, пов'язаних з його викорис­танням, та його вартість може бути достовірно визначена. Тобто визнання ана­логічне як і інших активів. Таким чином, мова йде про тварини, рослини та їх біологічні перетворення.

П(С)БО 30 "Біологічні активи" дає таке визначення термінів: 1.Біологічний актив — тварина або рослина, яка в процесі біологічних пе­ретворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.

2. Біологічні перетворення — процес якісних і кількісних змін біологічних активів.

3. Група біологічних актинів — сукупність подібних за характеристиками, призначенням та умовами вирощування тварин або рослин.

4. Довгострокові біологічні активи — усі біологічні активи, які не є пото­чними біологічними активами.

5. Додаткові біологічні активи — біологічні активи, одержані в процесі біологічних перетворень.

6. Поточні біологічні активи — біологічні активи, здатні давати сільсько­господарську продукцію або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а та­кож тварини на вирощуванні та відгодівлі.

7. Сільськогосподарська продукція — актив, одержаний в результаті відо­кремлення від біологічного активу, призначений для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

8. Сільськогосподарська діяльність — процес управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції та або до­даткових біологічних активів.

Біологічні активи поділені на дві групи довгострокові і поточні. Довгострокові біологічні актини включають шість груп:

1. Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справед­ливою вартістю.

2. Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю.

3. Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справед­ливою вартістю.

4. Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю.

5. Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедли­вою вартістю.

6. Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю.

Поточні біологічні активи поділено на три групи:

1. Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою

вартістю.

2. Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою

вартістю.

3. Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вар­тістю.

Підприємство може розширювати зазначену класифікацію, поділяючи у розрізі груп (підгруп) біологічні активи на власні та орендовані тощо. Біологічні активи, придбані за плату, оприбутковуються за первісною вар­тістю, яка складається з витрат, фактично понесених підприємством для їх оде­ржання. Отже, придбані біологічні активи практично оцінюють як й інші не­оборотні активи та запаси.

На нашу думку, куплені зерно, молоко, яйця, комбікорми тощо не відно­сяться до біологічних активів. Це просто матеріальні запаси, призначені для ви­робництва, аналогічно як метал у промисловому виробництві, цегла у будівни­цтві тощо. До біологічних активів можуть бути віднесені лише ті цінності, які вироблені у даному підприємстві. Наприклад, куплений гній і куплені мінера­льні добрива мають однакове призначення, але ні перший, ні другі не повинні відноситися до біологічних активів.

Облік біологічних активів по суті ведуть як і придбання інших активів.

Згідно з методичними рекомендаціями придбання поточних біологічних активів відображають за дебетом рахунку 21 "Поточні біологічні активи". Це логічно, у випадку, якщо купують тварин. Але під час покупки поточних біоло­гічних активів рослинництва відносити їх у дебет рахунку 21 зовсім нелогічно, бо об'єднуються в одну групу зовсім різні активи.

Таблиця 2.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З БІЛОПЧНИМИ АКТИВАМИ

№ п/п		Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
			Дебет		Кредит
ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ
1		Придбано поточний біологічний актив: - отримано від постачальників-платників податку на додану вартість (ПДВ) за вартістю без ПДВ; - на суму податкового кредиту з ПДВ за операцією; - отримано від постачальників - неплатників ПДВ за вартістю у сумі зо­бов'язання перед постачальником;	21 "Поточні біологіч­ні активи" 64 "Розрахунки за по­датками й платежа­ми" 21 "Поточні біо­логічні активи"		63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 65 "Розрахунки з по­стачальниками та підрядниками" 63 "Розрахунки з по­стачальниками та підрядниками"
2		Отримано від учасника (засновника) підприємства як внесок до статутного капіталу: - поточний біологічний актив	21 "Поточні біологі­чні активи"		46 "Неоплачений капітал"
3		Оприбутковано безоплатно отримані: - поточні біологічні активи - нараховані витрати на транспортування власним транспортом безоплатно отри­маних довгострокових біологічних активів • зараховано витрати на транспортування до складу первісної вартості безоплатно отриманого довгострокового біологічно­го активу	16 "Довгострокові біологічні активи" 21 "Поточні біологічні активи" 15 "Капіталь­ні інвестиції» 16 "Довгострокові біологічні активи"		424"Безоплатно одержані необоротні активи" 71 "Інший операційний дохід" 23 "Виробництво" 15 "Капітальні інвестиції""
4		Переведено поточні біологічні активи до складу довгострокових біологічних ак­тивів	15 "Капітальні інвес­тиції" 16 "Довгостро­кові біологічні акти-		21 "Поточні біологі­чні активи»
5		Оприбутковано біологічні активи, рані­ше не враховані на балансі, а також їх надлишки, виявлені при інвентаризації: • поточні біологічні активи	21 "Поточні біологі­чні активи"		719 "Інші доходи від операційної діяльності"
ОБЛІК ВИБУТТЯ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ
6	Списано собівартість реалізованих пото­чних біологічних активів: • рослинництва • тваринництва		901 "Собівартість ре­алізованої готової продукції"901 "Собівартість реалізованої готової продукції""		27 "Продукція сіль­ськогосподарського виробництва" 21 "Поточні біологічні активи"
7	Реалізовано біологічні активи, які оціню­ються за справедливою вартістю: - списано собівартість реалізованих біо­логічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю -отримано дохід (виручку) від реалізації біологічних активів -нарахована сума податкового зобов'я­зання з ПДВ і за операцією		901 "Собівартість ре­алізованої готової продукції" 36 "Розрахунки з по - купцями і за замовни­ками" 701 "Дохід від реалі­зації готової продук­ті»		21 "Поточні бі­ологічні активи" 701 "Дохід від реа- лізації готової про­дукції" 64 "Розрахунки за податками й плате­жами"
8	Ліквідовано довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною варті­стю • на суму зносу • на суму залишкової вартості		134 "Накопичена амортизація довго­строкових біологіч­них активів" 976 "Списання не­оборотних активів"		21 "Поточні біологі- чні активи" Довго­строкові біологічні активи" 21 "Поточні біологі­чні активи"
9	Виявлено нестачі та втрати біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, в результаті інвентаризації		947 "Нестачі і втрати від псування ціннос­тей"		21"Поточні біологічні активи"

Аналітичний облік поголів'я тварин повинен вестися з дотриманням та­ких умов.

1) Для організації належного обліку поголів'я тварин, контролю за наявністю і рухом, тварини підлягають обов'язковій нумерації (клеймо, тавро). Доцільно присвоювати тваринам інвентарні номери в порядку їх реєстрації у спеціальній книзі. В ній вказують дату придбання чи народження, вік, стать, масу в кілограми, дата постановки на відгодівлю. Надалі в цій книзі зазначають живу масу тварин у момент зважування і в день знімання з відгодівлі.

2) Облік наявності і руху тварин здійснюється за місцями їх утримання, за ма­теріально відповідальними особами, видами і обліковими групами тварин.

3. Для обліку тварин завідувач фермою (відгодівельним пунктом) чи зоотехнік веде Книгу обліку руху тварин і птиці. Надходження і вибуття тварин розшиф­ровується за джерелами надходження (придбано, приплід, переведено з інших груп, приріст маси) і напрямами вибуття (переведено в інші групи, забито, про­дано, загинуло).

4. Аналітичний облік молодняку тварин на вирощуванні і тварин на відгодівлі ведеться у Книзі обліку руху тварин і птиці за кількістю голів, живою масою і фактичною собівартістю. У зв'язку з необхідністю обліку тварин в двох натура­льних показниках - за кількістю голів і вагою, для забезпечення належного кон­тролю за наявністю і рухом тварин графу книги "Кількість" необхідно поділити на дві частини "Кількість голів" і "Жива маса, кг".

5. У встановлені терміни, але не менше одного разу на місяць, завідувач відгодівельним пунктом чи зоотехнік складає Звіт про рух тварин на фермі і подає його з прибутковими і видатковими документами за звітний період у бух­галтерію. Звіт складається в натуральних показниках - за кількістю голів і за­гою у розмірі облікових груп тварин.[9]

Записи проводять окремо за кожною статево-віковою групою у розрізі ферм. По кожній групі підраховують підсумки за місяць, з початку року. Підсумкові обіги по всіх статево-вікових групах за місяць, після звірки їх з відпові­дними журналами-ордерами та відомостями переносять у Оборотну відомість № 9а с.-г аналітичного обліку.

Первинні документи		Оборотна відомість № 9а с-г аналітичного обліку по рахунку № 21 "Тварини на виро­щуванні та відгодівлі
Книга обліку руху тварин і птиці (ф.№ 34)
Звіт про рух тварин та птиці на фермі (ф. № 102)
Журнал-ордер № 9 с-г та відомість
Головна книга

Рис. 2.1, Схема обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі