Розділ 4. Річна фінансова звітність

Фінансова звітність - не бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємств за звітний період.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік, тобто період з 1 січня по 31 грудня. Проміжна звітність складається щоквар­тально наростаючим підсумком з початку звітного року. Баланс підприємства складається станом на кінець останнього дня кварталу або року (березень, чер­вень, вересень, грудень). Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим 15 місяців. Тобто першим звітним роком є період до 31 грудня з дати набуття прав юридичної особи, а для тих, що набули цього права після 1 жовтня — по 31 грудня наступного року. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку звітного року до моменту ліквідації підприємства. Нормативні та регулюючі документи

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-ХІV.

2. Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р. № 419.

3. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку:

• П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

• П(С)БО 2 "Баланс";

• П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати";

• П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів";

• П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал";

• П(С)БО б "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах";

• П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність";

• П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".

Відповідно до статті 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фі­нансову звітність в Україні" до річної фінансової звітності підприємства вклю­чені:

• Баланс;

• Звіт про фінансові результати;

• Звіт про рух грошових коштів;

• Звіт про власний капітал;

• Примітки до річної фінансової звітності.

СТзОВ «Гарант» складає повну фінансову звітність підприємниц­тва. Фінансова звітність формується в такій послідовності:

1. Здійснюється арифметичний-та логічний контроль і перевіряються річні записи господарських операцій в Журналі реєстрації господарських операцій;

2. Відображуються результати інвентаризації стану розрахунків, майна та оцінки залишків запасів для визначення фактичного розміру виробничих витрат.

3. Складається пробний баланс на підставі визначених дебетових і кредитових залишків за всіма рахунками Журналу реєстрації господарських опера­цій.

4. Заповнюється "Звіт про фінансові результати" (ф. №2).

5. Складається "Баланс" (ф. №1) за відповідними статтями активу та пасиву.

6. Складається "Звіт про рух грошових коштів"(ф. №3);

7. Складається "Звіт про власний капітал"(ф. №4;

8. Складаються "Примітки до річної фінансової звітності" (ф.№5)(дод.9)

Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати і фінансові ре­зультати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положен­ням (стандартом) бухгалтерського обліку "Звіт про фінансові результати", за­твердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87. У звіті про фінансові результати зіставляються доходи і витрати від здійснення різних видів діяльності підприємства, операційної, фінансової та інвестиційної. Структура звіту наведена в таблиці.

Таблиця 4.1

Структура ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Розділи	Призначення	Види підприємств, які на­дають інформацію
1. Фінансові результати	Визначення чистого прибу­тку (збитку) звітного періоду	Усі (крім кредитних та бюджетних)
II. Елементи операцій­них витрат	Класифікація операційних витрат звітного періоду за економічними елементами	Усі (крім кредитних та бюджетних)
III. Розрахунок показни­ків прибутковості акцій	Інформація про прибуток та дивіденди на одну просту ак­цію, яка знаходилась в обігу	Тільки АТ

Операційна діяльність — це основна діяльність підприємства тобто опе­рації, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, по­слуг), які є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу, До операційної також належать інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Змістом інвестиційної діяльності є придбання та реалізація необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошо­вих коштів.

Фінансова діяльність приводить до змін розміру і складу власного та по­зикового капіталу підприємства.

З погляду передбачуваності виділяють також надзвичайні доходи та витра­ти, що утворилися внаслідок надзвичайних подій. Надзвичайна подія — будь-яка подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному насту­пному звітному періоді.

Результатом діяльності підприємства є чистий прибуток або збиток, який відповідно збільшує або зменшує величину власного капіталу підприємства і відображається у балансі.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користува­чам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства.

Форма і зміст Звіту визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 4 "Звіт про рух грошових коштів", що узгоджений з однойменним ПСБО 7. Звіт містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період. Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій. Рух коштів відображається у Звіті за трьома видами діяльності – операційною, інвестиційною та фінансовою. Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою.

Прикладами руху грошових коштів унаслідок операційної діяльності є такі:

• надходження коштів від реалізації продукції (товарів, послуг);

• надходження коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії тощо);

• платежі постачальникам;

• виплати працівникам тощо.

Інвестиційна діяльність — це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів.

Прикладами руху коштів унаслідок інвестиційної діяльності є такі:

• платежі, пов'язані з придбанням основних засобів і нематеріальних активів;

• надходження коштів від продажу необоротних активів;

• надання позик іншим підприємствам;

• надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки).

Фінансова діяльність - це сукупність операцій, які призводять до зміни ве­личини та (або) складу власного і позикового капіталу.

Прикладами руху коштів унаслідок фінансової діяльності є такі:

• випуск власного капіталу (акцій);

• отримання позик та їх погашення;

• викуп акцій власної емісії;

• виплата дивідендів.

Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Зміст і форма Звіту про власний капітал, а також вимоги до розкриття інформації про власний капітал визначені П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал". Цей стандарт поширюється на підприємства, організації та інші юридичні особи усіх форм власності, крім банків та бюджетних установ. Особливості складання консолідованого Звіту про власний капітал визначається П(С)БО 20 "Кон­солідована фінансова звітність".[13]

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного Звіту звіт про власний капітал за попередній рік. Звіт про власний капітал доповнює інформацію про фінансовий стан підприємства та зміни між датами балансу, яка надана в інших звітах: Баланс, Звіт про фінан­сові результати, Звіт про рух грошових коштів. Ця інформація є корисною як для власників підприємства, так і для інших користувачів фінансових звітів. Процес складання Звіту про власний капітал можна поділити на кілька етапів відповідно до видів власного капіталу. Структура Звіту про власний капітал передбачає відображення кожного виду капіталу в окремій колонці.

Термін подання фінансової звітності визначає уряд. Так, квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами адресатам не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна — не пізніше 20 лютого наступного за звітним року. Місячний звіт про викори­стання бюджетних асигнувань підприємства подають не пізніше 5 числа, на­ступного за звітним, квартальний — не пізніше 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річний — не пізніше 22 січня наступного за звітним року.