2. 9. Облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань

Інструктивним матеріалом з обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку "Звіт про власний капітал". Затверджено Наказом Міністерства фінансів України №87 від 31 березня 1999р. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України за №397/3690 від 21 червня 1999р. із змінами і доповненнями, внесеними Наказом Міністерства фінансів України за №989 від 25 листопада 2010р., зареєстрованими у Міністерстві юстиції за №962/7250 від 10 грудня 2010р. та за станом на 02.02.2011 р.

Поняття "Капітал" асоціюється з поняттям "власність". У момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками) і являє собою вартість майна підприємства. Джерелами формування активів підприємства є власні засоби (власний капітал), позичені кошти (позичений капітал).

Власний капітал – це власні джерела фінансування підприємства, які без визначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками) або за­лишені на підприємстві із чистого прибутку.

Створюється підприємство з метою отримання прибутку, і реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження свого капіталу. Власний капітал є гарантією організації бізнесу. На етапі, коли підприємство ще не має зовніш­ньої заборгованості, основна облікова формула капіталу:

А=К, оскільки З=0, де А – актив, К – власний капітал, З – боргові зобов'язання.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство використовує залу­чені кошти, тобто утворює борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства, звідси:

А=3+К

З використанням залучених коштів Власний капітал визначається як різни­ця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями:

К=А-3

Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається піс­ля вирахування його зобов'язань.

Структура Власного капіталу:

40. "Статутний капітал" (+);

41. "Пайовий капітал" (+);

42. "Додатковий капітал" (+);

43. "Резервний капітал" (+);

44. "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" (+, -);

45. "Вилучений капітал" (-);

46. "Неоплачений капітал" (-).

Підприємство веде облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань за такими рахунками: 40 "Статутний капітал", 42 "Додатковий капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 43"Резервний капітал".

Статутний капітал – зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності і закінчується днем вибуття підприємства з державного реєстру (внаслідок припи­нення діяльності, банкрутства тощо).

Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства призначено рахунок 40 "Статутний капітал". За кредитом рахунка 40 "Статутний капітал" відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за ко­жним засновником, учасником, акціонером тощо. Для обліку додаткового капіталу призначено рахунок 42 "Додатковий капі­тал", на якому відображають суми до оцінки необоротних активів, вартість ак­тивів безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу. За кредитом рахунка 42 "Додатковий капітал" відображується збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення. Зміни в статутному капіталі, що викликані цією операцією відображати­муться на бухгалтерських рахунках тільки після перериєстрації величини статут­ного капіталу в державному реєстрі.

Резервний капітал призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законо­давства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

За кредитом рахунка 43 "Резервний капітал" відображується створення ре­зервів, за дебетом – їх використання. Кредитове сальдо цього рахунка відображає залишок невикористаного Резервного капіталу на кінець звітного періоду. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напря­мами використання. Щорічні відрахування до резервного капіталу відображуються по дебету рахунка 44 "Нерозподілені прибутки" і кредиту рахунка 43 "Резервний капітал".

Резервний капітал може бути використаний на покриття збитків, або при­єднання до статутного капіталу. В цьому разі кореспондуючими рахунками бу­дуть кредит рахунків відповідно 44 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і 40 "Статутний капітал".

Призначається Резервний капітал на покриття непередбачених витрат, зби­тків, на сплату боргів підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаних коштів Резервного капіталу переходять на наступний рік.

Резервний капітал обліковується на пасивному рахунку 43 "резервний капітал", призначеного для узагальнення інформації про стан та рух Резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів.

Нерозподілений прибуток - це сума прибутку, реінвестована у підприємст­во; непокритий збиток - це сума збитку, яка не покрита одержаним прибутком. Нерозподілений прибуток є складовою Власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формуван­ня Резервного капіталу. Сума непокритого збитку в Балансі наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку Власного капіталу. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків), поточного та мину­лих років, а також використаного в поточному році прибутку ведеться на раху­нку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

На кредиті рахунка 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" відо­бражається збільшення прибутку підприємства від усіх видів діяльності, на де­бет – збитки та використання прибутку.

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів призначено раху­нок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", який має такі субрахунки:

471. "Забезпечення виплат відпусток";

472. "Додаткове пенсійне забезпечення";

473. "Забезпечення гарантійних зобов'язань";

474. "Забезпечення інших витрат і платежів".

Аналітичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання. Кошти цільового фінансування надходять з міського бюджету. Для обліку цільового фінансування і цільових надходжень призначений рахунок 48 "Цільове фінансування і цільове надходження". За кредитом рахун­ка 48 відображують кошти цільового призначення, отримані як джерело фінан­сування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямами, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат здійснюється за їх призначенням та джерелами надходжень,

На субрахунку 441 '' Прибуток нерозподілений " відображуються наявність та рух нерозподіленого прибутку. В бухгалтерському обліку прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року від всіх видів діяльності, внаслідок якої вони виникають, а саме:

• фінансові результати від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, виробництво та продаж яких є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу (основна операційна діяльність);

• фінансові результати від реалізації оборотних активів підприємств, доходи від оренди активів (інша операційна діяльність);

• фінансові результати від операцій, які призводять до змін розміру і складу власного та позичкового капіталу підприємства (фінансова діяльність);

• фінансові результати від операцій або подій, які відрізняються від звичайної" діяльності підприємства і відбуваються рідко або нерегулярно (надзви­чайна діяльність).

Процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг складається з двох етапів, На першому етапі визначається дохід від реалізації, який зменшується на суму податку на додану вартість. На друго­му етапі чистий дохід, тобто дохід за мінусом ПДВ списується на фінансовий, результат. Потім на фінансовий результат списується собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративні витрати, витрати на збут та нараховані податки. Різниця між чистим доходом і перерахованими ви­ще витратами діяльності буде складати фінансовий результат основної діяльно­сті.

Фінансовий результат визначається на рахунку 79 "Фінансові результати". Після чого на підставі бухгалтерської довідки прибуток списують в кредит суб­рахунки 441 "Прибуток нерозподілений", а збиток – в дебет субрахунку 442 "Непокриті збитки".

Для обліку розподілу прибутку між власниками, відрахування в резервний капітал застосовується субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді". Використання прибутку для створення резервного капіталу протягом звіт­ного періоду відображується за дебетом субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції відповідно з рахунком 43 "Резервний капітал". Слід зазначити, що будь-які інші видатки (відрахування до фондів заохо­чення та розвитку, податки з прибутку тощо) відображуються як витрати на відповідних рахунках (23, 90, 91, 93 тощо).

В кінці року сальдо субрахунку 443 списуватиметься на рахунок нерозпо­діленого прибутку в дебет субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений".