- •Введение
- •Раздел 1 основы аудита
- •Глава 1. Сущность, виды и цели аудита
- •1.1. Сущность и необходимость (назначение) аудита
- •1.2. Виды и типы аудита
- •1.3. Цели внешнего и внутреннего аудита
- •Глава 2. Методология аудита
- •2.1. Предмет и метод аудита
- •2.2. Аудиторские доказательства, виды и источники их получения
- •2.3. Методологические подходы к технике проведения аудита
- •2.4. Методические приемы и технические способы проведения аудита
- •Глава 3. Правила (стандарты) и нормы аудита
- •3.1. Значение правил (стандартов)
- •3.2. Международные правила (стандарты) аудита
- •Международные правила (стандарты) аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг
- •3.3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •3.4. Концепции и постулаты аудита
- •3.5. Основные принципы, регулирующие аудит
- •3.6. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
- •Глава 4. Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита
- •4.1. Организация, сферы аудиторской деятельности и задачи аудиторских служб
- •Классификация сопутствующих аудиту услуг ( при обязательном аудите деятельности экономического субъекта)
- •Задание на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг (российский стандарт)
- •4.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и общение с руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма-предложения экономического субъекта о проведении аудита
- •Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита (российский стандарт)
- •4.3. Договор на оказание аудиторских услуг
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон и условия расторжения договора
- •4. Порядок сдачи работы
- •5. Расчеты по договору
- •6. Дополнительные условия
- •7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
- •4.4. Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта
- •4.5. Оценка материальности (существенности)
- •Пример практического определения уровня существенности
- •Пример предельно допустимых критериев существенности
- •Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями оборотных средств баланса (тыс. Руб.)
- •Анализ предварительных оценок критерия существенности и фактических суммарных ошибок (тыс. Руб.)
- •4.6. Аудиторский риск
- •Зависимость между уровнем риска и количеством свидетельств (доказательств)
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска (российский стандарт)
- •4.7. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •4.8. Использование работы эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации
- •4.9. Оценка непрерывности деятельности и аудит операций со связанными сторонами
- •4.10. Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничества, ошибки)
- •Глава 5. Документирование аудита и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.1. Составление рабочих аудиторских документов
- •5.2. Информация для руководства экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письменной информации аудитора (российский стандарт)
- •Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- •Общая информация
- •Результаты аудиторской проверки
- •Выводы и рекомендации
- •5.3. Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма аудитору от руководства экономического субъекта (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма рабочего документа аудитора, содержащего информацию о полученных устных разъяснениях (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма письма аудитора с запросом на подтверждение определенной точки зрения (российский стандарт)
- •5.4. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.5. Виды аудиторских заключений
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения аудиторское заключение
- •Примерные формы условно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма отрицательного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •5.6. Особенности аудиторского заключения при первичном аудите бухгалтерской отчетности
- •Примерный фрагмент итоговой части условно положительного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •5.7. Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после даты составления отчетности
- •Примерная форма перечня нормативных актов, по которым в ходе аудита были выявлены нарушения
Глава 3. Правила (стандарты) и нормы аудита
3.1. Значение правил (стандартов)
Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.
Правила (стандарты) аудита — это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. В частности, аудиторские правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
На основании аудиторских правил (стандартов) регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов. С их помощью формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов.
Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.
К общепринятым правилам (стандартам), в зависимости от изменения экономических условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причины этих отступлений.
Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются и другими, в том числе аттестационными и стандартами прогнозов и планов, а также этическим кодексом аудитора.
Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на : федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций , индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.
Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:
обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
устраняют необходимость контроля со стороны государства;
помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;
обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;
заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;
обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организций;
рационализируют и облегчают аудиторскую работу и т.д.
Вместе с тем правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов в разных странах мира. Эти стандарты в дальнейшем получили международное признание.
Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и работы аудитора.
Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из четырех взаимосвязанных последовательных частей: 1) основные постулаты — это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, где конкретные стандарты неприменимы; 2) общие стандарты — это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита); 3) рабочие стандарты — правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующее изучение и оценка системы внутреннего контроля); 4) стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета).
Создание правил (стандартов) аудита стало объективной необходимостью в Российской Федерации с учетом ее экономических и политических условий, национальных и иных особенностей, а также международного опыта. Поэтому за последние годы в этом направлении идет активная работа и уже создан основной пакет отечественных правил (стандартов) аудита.