Примерный фрагмент итоговой части условно положительного аудиторского заключения

3. ... Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Нами выявлены следующие существенные искажения начальных и (или) сравнительных показателей [перечисляются существенные искажения начальных и (или) сравнительных показателей, статьи отчетности, на достоверность которых влияют выявленные искажения, и приводятся необходимые поправки].

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей (ими) отражению в бухгалтерской отчетности за 200[ ] год, достоверна...

Примерный фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского заключения

3. ... Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Нами выявлено, что следующие начальные и (или) сравнительные показатели недостоверны [перечисляются начальные и (или) сравнительные показатели и статьи отчетности, которые недостоверны].

4. По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна...

Примерный фрагмент итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

3. ... Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. В отношении [указываются начальные и (или) сравнительные показатели], которые являются существенными, нами не был получен достаточный объем аудиторских доказательств [указываются причины, в соответствии с которыми не были получены аудиторские доказательства].

4. В связи с обстоятельством(ами), у казанным(ыми) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности...

5.7. Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после даты составления отчетности

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности существенно или несущественно. Эти нарушения могут наносить ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует провести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом.

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять следующие действия:

 направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа;

 письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи безусловно положительного аудиторского заключения.

Аудиторская организация не несет ответственности за выполнение руководством экономического субъекта и его подразделениями требований нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе аудита аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательство противного.

Однако аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта.

При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:

 взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;

 появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого экономического субъекта;

 прекращение деятельности экономического субъекта;

 появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитору необходимо учесть, что к нему могут быть применены меры ответственности в случае сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава преступления в действиях (бездействии) экономического субъекта.

Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан сделать следующее:

 отразить все такие нарушения в своей рабочей документации;

 учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита;

 сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей письменной информации;

 сообщить пользователям бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении, выступить на собрании акционеров и т.п.).

Факты невыявления требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения. В зависимости от степени существенности этих фактов и объема полученной информации о них аудитор может составить положительное, условно положительное, отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Кроме того, аудитор может прийти к выводу о необходимости прекратить или приостановить проверку, если руководство и персонал экономического субъекта не принимали меры по устранению фактов нарушений требований нормативных актов.

Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта.

При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудиторская организация должна руководствоваться требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».

В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны быть ссылки на нормативные акты и на те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения. Для этих целей можно использовать приведенную ниже форму таблицы, рекомендованную вышеуказанным правилом (стандартом).