Глава 5. Документирование аудита и оформление результатов аудиторской проверки

5.1. Составление рабочих аудиторских документов

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы, вопросники и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудиторской организации, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему в разработке приемлемого плана и эффективном проведении аудита, а также при контроле и оценке результатов проверки.

Аудиторская документация обычно включает: выдержки из учредительных документов, документов внутренней регламентации и других юридических документов (протоколов собраний учредителей, заседаний правления, совета директоров, приказов, решений и т.д.); учетную политику клиента; бухгалтерскую (финансовую) отчетность; данные об акционерах, учредителях; сведения о государственной регистрации клиента, его расчетных, текущих и валютных счетах в банках; информацию об организационной структуре управления и о видах деятельности клиента; план и программу аудиторской проверки; информацию по результатам изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (это может быть отражено в форме описаний, заполненных вопросников устного или письменного тестирования соответствующего персонала, анализа учетной политики и т.п.); анализ сделок и остатков по счетам; информацию об особенностях налогообложения клиента; анализ важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; анализ финансового состояния и платежеспособности клиента; отражение сущности, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур, а также их результатов; доказательства того, что все процедуры аудита выполнялись аудиторами и ассистентами, задействованными в проверке, строго по установленному графику и в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской фирмы; копии бесед и переговоров аудиторов с экспертами, консультантами и другими специалистами; копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы учета и внутреннего контроля; письма, полученные от клиента и его представителей; копии заключений экспертов, специалистов, касающихся наиболее важных аспектов аудита, в том числе по различным необычным вопросам; информацию для руководства клиента; отчет аудиторской фирмы (аудитора); справки клиента по исправлению ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с отчетом аудиторской фирмы (аудитора); копии аудиторских заключений, справок, рекомендаций, разработок, проектов постановки учета и т.п.

Сроки и порядок хранения аудиторской документации определяются аудитором, аудиторской фирмой самостоятельно, исходя из потребностей аудиторской практики, а также исходя из возможных юридических и профессиональных последствий или требований внутренних стандартов фирмы. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».