Пример практического определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль Валовой объем реализации без НДС Валюта баланса Сумма собственного капитала О бщие затраты организации	15000 95790 90138 14430 71364	5 2 2 10 2	750 1916 1803 1443 1427

Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100% (табл. 4.2).

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(750 + 1916 + 1803 + 1443 + 1427) : 5 = 1468 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1468 — 750) : 1468 100% = 48,9%, т. е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1916 — 1468) : 1468 100% = 30,5%.

Поскольку значение 750 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1916 тыс. руб. — не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1803 тыс. руб. очень близко по величине к 1916 тыс. руб., принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее — оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(1916 + 1803 + 1443 + 1427) : 4 = 1647 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1700 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(1700 — 1647) : 1647100% = 13,2%,

что находится в пределах 20%.

Основной недостаток установления уровня существенности по данной методике заключается в том, что если базовые показатели будут различаться очень сильно, то их расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих значений. Поэтому придется отбросить при дальнейших расчетах наименьшие и наибольшие значения, а для расчета уровня существенности — использовать только один базовый показатель. Это может привести к дезориентации аудиторов на стадии планирования аудита, а также к ошибочным выводам на последующих стадиях его проведения.

Поэтому аудиторы и аудиторские фирмы в отличие от предложенного порядка в российском правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск» могут: изменить значения коэффициентов; вводить, убирать, менять финансовые показатели; менять порядок установления при нахождении показателя; принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения; предусматривать не один показатель уровня существенности, а несколько — для различных статей баланса; самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

В международной практике аудита преимущественно используется иной подход к установлению уровня существенности (дедуктивный подход) и его применению на стадиях планирования, проведения аудита и определения итогового заключения.

На первом этапе аудита, на основании своего профессионального опыта и предварительного анализа отчетности, определяют границы предельной величины допустимых ошибок и пропусков в ней, наличие которых не может дезориентировать пользователей информации (табл. 4.3). Ошибки, находящиеся ниже минимальной границы, считаются несущественными (нематериальными), а ошибки выше максимальной границы — существенными (материальными). Когда же ошибка находится в пределах между минимальной и максимальной границами, то аудитор проводит более глубокое ее изучение с целью отнесения выявленной ошибки к несущественной (нематериальной) или существенной (материальной).

Таблица 4.3