- •Введение
- •Раздел 1 основы аудита
- •Глава 1. Сущность, виды и цели аудита
- •1.1. Сущность и необходимость (назначение) аудита
- •1.2. Виды и типы аудита
- •1.3. Цели внешнего и внутреннего аудита
- •Глава 2. Методология аудита
- •2.1. Предмет и метод аудита
- •2.2. Аудиторские доказательства, виды и источники их получения
- •2.3. Методологические подходы к технике проведения аудита
- •2.4. Методические приемы и технические способы проведения аудита
- •Глава 3. Правила (стандарты) и нормы аудита
- •3.1. Значение правил (стандартов)
- •3.2. Международные правила (стандарты) аудита
- •Международные правила (стандарты) аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг
- •3.3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •3.4. Концепции и постулаты аудита
- •3.5. Основные принципы, регулирующие аудит
- •3.6. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
- •Глава 4. Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита
- •4.1. Организация, сферы аудиторской деятельности и задачи аудиторских служб
- •Классификация сопутствующих аудиту услуг ( при обязательном аудите деятельности экономического субъекта)
- •Задание на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг (российский стандарт)
- •4.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и общение с руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма-предложения экономического субъекта о проведении аудита
- •Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита (российский стандарт)
- •4.3. Договор на оказание аудиторских услуг
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон и условия расторжения договора
- •4. Порядок сдачи работы
- •5. Расчеты по договору
- •6. Дополнительные условия
- •7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
- •4.4. Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта
- •4.5. Оценка материальности (существенности)
- •Пример практического определения уровня существенности
- •Пример предельно допустимых критериев существенности
- •Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями оборотных средств баланса (тыс. Руб.)
- •Анализ предварительных оценок критерия существенности и фактических суммарных ошибок (тыс. Руб.)
- •4.6. Аудиторский риск
- •Зависимость между уровнем риска и количеством свидетельств (доказательств)
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска (российский стандарт)
- •4.7. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •4.8. Использование работы эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации
- •4.9. Оценка непрерывности деятельности и аудит операций со связанными сторонами
- •4.10. Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничества, ошибки)
- •Глава 5. Документирование аудита и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.1. Составление рабочих аудиторских документов
- •5.2. Информация для руководства экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письменной информации аудитора (российский стандарт)
- •Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- •Общая информация
- •Результаты аудиторской проверки
- •Выводы и рекомендации
- •5.3. Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма аудитору от руководства экономического субъекта (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма рабочего документа аудитора, содержащего информацию о полученных устных разъяснениях (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма письма аудитора с запросом на подтверждение определенной точки зрения (российский стандарт)
- •5.4. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.5. Виды аудиторских заключений
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения аудиторское заключение
- •Примерные формы условно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма отрицательного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •5.6. Особенности аудиторского заключения при первичном аудите бухгалтерской отчетности
- •Примерный фрагмент итоговой части условно положительного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •5.7. Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после даты составления отчетности
- •Примерная форма перечня нормативных актов, по которым в ходе аудита были выявлены нарушения
Глава 4. Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита
4.1. Организация, сферы аудиторской деятельности и задачи аудиторских служб
Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторских служб в виде проверок и выполнения сопутствующих аудиту услуг по учетным, налоговым, организационно-управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организаций.
Сроки и стоимость проведения аудиторских проверок и услуг определяются с учетом объема и сложности работ, времени их выполнения, особенностей деятельности организации, оговоренных в договоре. Известно, что обязательные аудиторские проверки носят строго сезонный характер, то есть проводятся по закону по результатам годовой отчетности организаций. Однако аудиторским службам необходимо иметь объемы работ не только один раз в году, но и повседневно, причем для получения доходов (прибыли) от данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому, чтобы аудиторская фирма успешно работала, перечень видов ее деятельности должен быть расширен, то есть аудиторские фирмы могут заниматься (кроме основного вида деятельности — проверок) также налаживанием, восстановлением и совершенствованием бухгалтерского учета у своих клиентов. Кроме того, аудиторы и аудиторские фирмы могут заниматься ведением бухгалтерского учета и составлением отчетов организаций. При этом проверку и подтверждение достоверности финансовых отчетов этим организациям должны проводить независимые аудиторские фирмы или частнопрактикующие аудиторы.
Развитие рыночных отношений, приватизация и акционирование, банкротство, наследование, слияние, реорганизация и разукрупнение организаций, возникновение новых объектов и типов операций бухгалтерского учета (операции по векселям, другим ценным бумагам, предварительные безналичные и наличные расчеты, бартерные сделки и т.п.) требуют квалифицированной аудиторской оценки законности и правильности их отражения.
Имущественные интересы, а также хозяйственные споры иногда невозможно разрешить без привлечения к оценке и получения объективного заключения по указанным проблемам независимого аудитора. Поэтому аудиторам, аудиторским фирмам целесообразно заниматься также данным видом деятельности.
Важным направлением в деятельности аудиторов, аудиторских фирм может стать проведение в организациях анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью прогнозирования эффективности развития, принятия оперативных управленческих решений и разработки различных рекомендаций, видов программ (бизнес-планов, прогнозов на перспективу, проектов учетной политики и организации учета и т.п.).
Аудиторы и аудиторские фирмы, как уже сказано выше, могут заниматься также консультационной деятельностью путем организации текущего консультирования или же абонентского обслуживания клиентов. От того, насколько хорошо организован данный вид деятельности, зависит эффективность функционирования аудиторской фирмы в течение каждого календарного года.
Аудиторские фирмы могут организовывать научно-внедренческую, методическую и издательскую деятельность и др. Оптимальное сочетание всех видов деятельности и правильность их организации дают возможность аудиторской фирме работать рентабельно, повышают ее авторитет в аудиторском бизнесе в условиях конкуренции.
Оказание сопутствующих услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита; бухгалтерского учета; налогообложения; хозяйственного права; экономического анализа; других разделов экономики.
Сопутствующие аудиту услуги согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» можно классифицировать следующим образом (табл. 4.1).
Таблица 4.1