- •Введение
- •Раздел 1 основы аудита
- •Глава 1. Сущность, виды и цели аудита
- •1.1. Сущность и необходимость (назначение) аудита
- •1.2. Виды и типы аудита
- •1.3. Цели внешнего и внутреннего аудита
- •Глава 2. Методология аудита
- •2.1. Предмет и метод аудита
- •2.2. Аудиторские доказательства, виды и источники их получения
- •2.3. Методологические подходы к технике проведения аудита
- •2.4. Методические приемы и технические способы проведения аудита
- •Глава 3. Правила (стандарты) и нормы аудита
- •3.1. Значение правил (стандартов)
- •3.2. Международные правила (стандарты) аудита
- •Международные правила (стандарты) аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг
- •3.3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •3.4. Концепции и постулаты аудита
- •3.5. Основные принципы, регулирующие аудит
- •3.6. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
- •Глава 4. Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита
- •4.1. Организация, сферы аудиторской деятельности и задачи аудиторских служб
- •Классификация сопутствующих аудиту услуг ( при обязательном аудите деятельности экономического субъекта)
- •Задание на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг (российский стандарт)
- •4.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и общение с руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма-предложения экономического субъекта о проведении аудита
- •Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита (российский стандарт)
- •4.3. Договор на оказание аудиторских услуг
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон и условия расторжения договора
- •4. Порядок сдачи работы
- •5. Расчеты по договору
- •6. Дополнительные условия
- •7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
- •4.4. Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта
- •4.5. Оценка материальности (существенности)
- •Пример практического определения уровня существенности
- •Пример предельно допустимых критериев существенности
- •Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями оборотных средств баланса (тыс. Руб.)
- •Анализ предварительных оценок критерия существенности и фактических суммарных ошибок (тыс. Руб.)
- •4.6. Аудиторский риск
- •Зависимость между уровнем риска и количеством свидетельств (доказательств)
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска (российский стандарт)
- •4.7. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •4.8. Использование работы эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации
- •4.9. Оценка непрерывности деятельности и аудит операций со связанными сторонами
- •4.10. Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничества, ошибки)
- •Глава 5. Документирование аудита и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.1. Составление рабочих аудиторских документов
- •5.2. Информация для руководства экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письменной информации аудитора (российский стандарт)
- •Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- •Общая информация
- •Результаты аудиторской проверки
- •Выводы и рекомендации
- •5.3. Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма аудитору от руководства экономического субъекта (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма рабочего документа аудитора, содержащего информацию о полученных устных разъяснениях (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма письма аудитора с запросом на подтверждение определенной точки зрения (российский стандарт)
- •5.4. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.5. Виды аудиторских заключений
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения аудиторское заключение
- •Примерные формы условно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма отрицательного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •5.6. Особенности аудиторского заключения при первичном аудите бухгалтерской отчетности
- •Примерный фрагмент итоговой части условно положительного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •5.7. Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после даты составления отчетности
- •Примерная форма перечня нормативных актов, по которым в ходе аудита были выявлены нарушения
3.5. Основные принципы, регулирующие аудит
Основными принципами, регулирующими аудит, являются следующие этические и профессиональные нормы.
1. Независимость, честность и объективность аудитора. Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной его заинтересованности на проверяемом предприятии; аудитор не может проверять организацию, одним из собственников которой он является; не может проверять организацию, с высшими должностными лицами которой его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения. Он должен быть честным и объективным, его мнение и заключение о достоверности финансовой отчетности должны быть непредвзятыми и беспристрастными.
2. Самостоятельность аудиторской организации в выборе приемов и методов своей работы. Аудиторы и аудиторские организации самостоятельно выбирают приемы и процедуры аудита, а также самостоятельно определяют план, программу и методику последовательности проведения аудита и выполнения сопутствующих услуг.
3. Конфиденциальность информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда.
Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.
В ФЗ «ОБ аудиторской деятельности (статья 8) установлено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо в праве потребовать от виновного лица возмещения убытков.
4. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
Аудитор, работая с клиентами, должен использовать все свои знания и опыт, быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и др.
5. Ответственность аудитора. При заключении договора с экономическим субъектом о проведении аудита необходимо стараться разделять ответственность за бухгалтерские отчеты и за аудиторское заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о бухгалтерских отчетах проверяемой организации. Ответственность за содержание отчетов несет руководитель проверяемой организации [см. также правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»].
Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную , административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и ФЗ « Об аудиторской деятельности». Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.
Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательства либо исполнением его ненадлежащим образом (ГК РФ, статья 401). Ответственность предусмотрена УК Российской Федерации.
Проведение аудита в соответствии с общепринятыми аудиторскими правилами (стандартами) и принципами аудита, а также в соответствии с конкретными программами, разработанными в аудиторской организации, является мерой предупреждения материального риска и привлечения к ответственности.