- •Введение
- •Раздел 1 основы аудита
- •Глава 1. Сущность, виды и цели аудита
- •1.1. Сущность и необходимость (назначение) аудита
- •1.2. Виды и типы аудита
- •1.3. Цели внешнего и внутреннего аудита
- •Глава 2. Методология аудита
- •2.1. Предмет и метод аудита
- •2.2. Аудиторские доказательства, виды и источники их получения
- •2.3. Методологические подходы к технике проведения аудита
- •2.4. Методические приемы и технические способы проведения аудита
- •Глава 3. Правила (стандарты) и нормы аудита
- •3.1. Значение правил (стандартов)
- •3.2. Международные правила (стандарты) аудита
- •Международные правила (стандарты) аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг
- •3.3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •3.4. Концепции и постулаты аудита
- •3.5. Основные принципы, регулирующие аудит
- •3.6. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
- •Глава 4. Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита
- •4.1. Организация, сферы аудиторской деятельности и задачи аудиторских служб
- •Классификация сопутствующих аудиту услуг ( при обязательном аудите деятельности экономического субъекта)
- •Задание на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг (российский стандарт)
- •4.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и общение с руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма-предложения экономического субъекта о проведении аудита
- •Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита (российский стандарт)
- •4.3. Договор на оказание аудиторских услуг
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон и условия расторжения договора
- •4. Порядок сдачи работы
- •5. Расчеты по договору
- •6. Дополнительные условия
- •7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
- •4.4. Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта
- •4.5. Оценка материальности (существенности)
- •Пример практического определения уровня существенности
- •Пример предельно допустимых критериев существенности
- •Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями оборотных средств баланса (тыс. Руб.)
- •Анализ предварительных оценок критерия существенности и фактических суммарных ошибок (тыс. Руб.)
- •4.6. Аудиторский риск
- •Зависимость между уровнем риска и количеством свидетельств (доказательств)
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска (российский стандарт)
- •4.7. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •4.8. Использование работы эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации
- •4.9. Оценка непрерывности деятельности и аудит операций со связанными сторонами
- •4.10. Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничества, ошибки)
- •Глава 5. Документирование аудита и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.1. Составление рабочих аудиторских документов
- •5.2. Информация для руководства экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письменной информации аудитора (российский стандарт)
- •Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- •Общая информация
- •Результаты аудиторской проверки
- •Выводы и рекомендации
- •5.3. Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма аудитору от руководства экономического субъекта (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма рабочего документа аудитора, содержащего информацию о полученных устных разъяснениях (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма письма аудитора с запросом на подтверждение определенной точки зрения (российский стандарт)
- •5.4. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.5. Виды аудиторских заключений
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения аудиторское заключение
- •Примерные формы условно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма отрицательного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •5.6. Особенности аудиторского заключения при первичном аудите бухгалтерской отчетности
- •Примерный фрагмент итоговой части условно положительного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •5.7. Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после даты составления отчетности
- •Примерная форма перечня нормативных актов, по которым в ходе аудита были выявлены нарушения
3.3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
Организация и 8диторской деятельности в России формируются на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Отсутствие четкого правового регулирования аудиторской деятельности отождествляет ее в общественном сознании с ведомственными видами контроля финансово-хозяйственной деятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране. Поэтому в законодательном порядке должны быть определены принципиальные границы государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельностью. Естественно, что государственное регулирование будет осуществляться федеральными органами исполнительной власти, обладающими сетью региональных отделений и рабочим аппаратом. Учет мнения профессионалов в процессе осуществления мер государственного регулирования может обеспечиваться экспертным советом на федеральном уровне, обладающим правом «вето» на решение федерального органа. В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России построена трехуровневая система его регламентации.
Верхним уровнем является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности». Закон «Об аудиторской деятельности» относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Это закон прямого действия, определяющий, в частности, место аудита в финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как исторически государственный контроль превалировал в стране над другими видами контроля.
Второй уровень системы нормативного регулирования представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности:
федеральные — обязательные для всех участников аудиторской деятельности;
стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями и являющиеся обязательными для их членов. Они не могут понижать требования федеральных правил (стандартов).
Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем.
Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно; стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.
Работа по созданию проекта закона «Об аудиторской деятельности» фактически завершена. В настоящее время над проектом данного закона идет работа в российском парламенте и принятия закона Государственной Думой с нетерпением ожидают все представители аудиторов. В последние два года идет интенсивная разработка и принятие правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Разработка аудиторских правил (стандартов) осуществляется под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Комиссией совместно с ЦАЛАК Министерства финансов и Центрального банка созданы рабочие группы по подготовке проектов правил (стандартов) аудиторской деятельности. В группы вошли крупные российские ученые в области бухгалтерского учета и аудита, а также практикующие аудиторы.
Перечень необходимых правил (стандартов) в России определен в соответствии с рекомендациями Комитета международной аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров. Предусмотрено к разработке более 30 стандартов, которые подразделяются на три группы:
общие правила (стандарты);
правила (стандарты) проведения аудиторской проверки;
правила (стандарты) составления отчета.
Принята примерная структура всех стандартов. Она включает разделы: общие положения; основные понятия; сущность стандарта; практические приложения.
Из планируемых к разработке стандартов уже разработаны и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 38 правил (стандартов) аудита, которые рекомендуется использовать в аудиторской деятельности, так как это позволит повысить качество аудиторских проверок.
Эти правила (стандарты) содержат основные принципы проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимые масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатов аудиторской проверки.
Приведем перечень разработанных и принятых по настоящее время российских правил (стандартов), используемых аудиторами при аудировании деятельности коммерческих организаций:
1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (25.12.1996 г.).
2. Планирование аудита (25.12.1996 г.).
3. Аудирские доказательства (25.12.1996 г.).
4. Использование работы эксперта (25.12.1996 г.).
5. Аудиторская выборка (25.12.1996 г.).
6. Документирование аудита (25.12.1996 г.).
7. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности (25.12.1996 г.).
8. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита (25.12.1996 г.).
9. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности (25.12.1996 г.).
10. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (25.12.1996 г.).
11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (09.02.1996 г.).
12. Аналитические процедуры (22.01.1996 г.).
13. Существенность и аудиторский риск (22.01.1998 г.).
14. Образование аудитора (22.01.1998 г.).
15. Внутрифирменный контроль качества аудита (15.07.1998 г.).
16. Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта (15.07.1998 г.).
17. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита (15.07.1998 г.).
18. Применимость допущения непрерывности деятельности (15.07.1998 г.).
19. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (15.07.1998 г.).
20. Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита (18.03.1999 г.).
21. Общение с руководством экономического субъекта (18.03.1999 г.).
22. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним (18.03.1999 г.).
23. Понимание деятельности экономического субъекта (27.04.1999 г.).
24. Изучение и использование работы внутреннего аудита (27.04.1999 г.).
25. Использование работы другой аудиторской организации (27.04.1999 г.).
26. Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности (20.08.1999 г.).
27. Аудит в условиях компьютерной обработки данных (22.01.1998 г.).
28. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете (20.08.1999 г.).
29. Проверка прогнозной финансовой информации (20.08.1999 г.).
30. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность (20.08.1999 г.).
31. Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов ( 20.08.1999г.).
32. Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям (20.08.1999г.).
33. Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг (20.08.1999г.).
34. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации ( 20.08.1999г.).
35. Проведение аудита с помощью компьютеров (11.07.2000г.).
36. Оценка риска и внутрихозяйственный контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем (11.07.2000г.).
37. Особенности аудита малых экономических субъектов (11.07.2000г.).
38. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами (11.07.2000г.).
Основное содержание принятых правил (стандартов) аудиторской деятельности рассмотрено в предыдущей и последующих главах данной работы.
Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер, и основная их цель — помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской организации и индивидуальным аудитором самостоятельно и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской организации.