Список використаних джерел

1. Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.- 374 с. – Режим доступу : http://mynalog.com.ua/planirovanie/46-nalogovoe-planirovanie/64-pattern

2. Аронов А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Аронов А. В., Кашин В. А.. – М. : Магистр. – 2009. – 579 с. – Режим доступу : http://www.alleng.ru/d/econ-nal/econ-nal064.htm

3. Антонова О. В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / сост. О. В. Антонова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010. – 130 с. - Режим доступу : http://uchebnik-ekonomika.com/nalogi-nalogooblojenie-uchebnik/tipologiya-nalogovoy-politiki-zarubejnyih.html

4. Романенко И. В. Налогообложение, стимулирующее инновации / И. В. Романенко // Проблемы современной экономики. – 2010. - № 4. - Режим доступу : http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=3330

Тема 4. Світові податкові рейтинги та податкова статистика

1. Податкові рейтинги

2. Податкова статистика

1. Одним із самих розповсюджених світових податкових рейтингових джерел є звіт «Ведення бізнесу». Звіт «Ведення бізнесу» (англ. Doing Business Report) - щорічне дослідження групи Світового банку, що оцінює простоту здійснення підприємницької діяльності в 189 країнах на основі 11 індикаторів. Доповідь присвячена оцінці нормативних актів, що регулюють діяльність малих і середніх підприємств протягом всього життєвого циклу, і порядку їх застосування на практиці (правозастосування). Крім того, дослідження Doing Business не тільки вказує на проблеми, які перешкоджають розвитку підприємництва, а й визначають їх причини та містить рекомендації щодо проведення необхідних реформ.

Перша доповідь «Ведення бізнесу» була опублікована в 2003 році під назвою «Doing Business 2004. Understanding regulations». У ній не було рейтингу держав, а лише розглядалися умови ведення підприємницької діяльності по 5 індикаторам в 133 країнах. Доповідь 2012 року (Doing Business 2013) вже охопила 10 індикаторів і 185 країн.

Щороку в ній публікуються 8967 показників. Для розрахунку цих показників авторський колектив використовує більш 52000 приватних значень даних, кожне з яких публікується на веб-сайті «Ведення бізнесу». Там же опубліковані тимчасові ряди даних за кожним показником і кожній країні, починаючи з першого року використання даного показника або включення даної країни у вибірку дослідження. Для забезпечення порівнянності часових рядів в дослідженні здійснюються зворотні перерахунки наборів даних з урахуванням змін методики і можливих коригувань даних. На сайті представлені також всі вихідні набори даних, які використовувалися в роботах.

Складання звіту здійснюється в два етапи: аналіз нормативних правових актів, включаючи зміни, що відбулися з моменту попередньої доповіді, і опитування підприємців. Так як для авторів дослідження ключовим є правозастосування, а не законодавчі норми, в доповідь включаються ті процедури (показники), які були вказані бізнесом. Тому що на практиці вимог до бізнесу можуть бути більшими, ніж встановлено законами.

До проведення опитування залучаються понад 8000 місцевих експертів, в тому числі юристи, бізнес консультанти, бухгалтери, експедитори та чиновники.

Доповідь включає 10 індикаторів, кожен з яких, у свою чергу, має певні параметри. Для порівнянності даних по всім країнам, автори сформулювали для кожного індикатора певну типову ситуацію (припущення), в рамках якого і оцінюється порядок дій підприємців або пов'язаних з ними осіб. При цьому в розрахунок береться місто, що є найбільшим діловим центром в країні. Таким чином, формування рейтингу держав здійснюється на основі простоти ведення бізнесу в їх найбільших мегаполісах.

Серед десяти рейтингів податковим є один, а саме рейтинг сплати податків, завдяки якому визначається якість податкового адміністрування, а також обсяг податкового тягаря на типове підприємство. Його індикаторами є:

- фактор відстані до кордону для сплати податків (оцінюється від 0 до 100);

- кількість сплат за рік;

- кількість витрачених годин в році;

- загальна податкова ставка, як відсоток від прибутку.

До переваг методики Doing Business належать:

1) прозорість - вся інформація по методології, порядку збору показників і самим показниками знаходиться у відкритому доступі на сайті доповіді та будь-хто може оцінити (порівняти) наведені показники з реальним станом справ;

2) немає необхідності в репрезентативності використовуваної вибірки, так як використовуються тексти відповідних законів та положень, точність відповідей респондентів перевіряється;

3) порівняно невисока вартість підготовки доповіді;

4) використовується ідентична методологія до збору й аналізу даних в країнах з різними економічними моделями.

До недоліків методики Doing Business належать:

1) вимірює лише незначну частину ділового середовища, яке важливе для компаній та інвесторів;

2) дослідження не враховує економічний стан і структуру фінансової системи країн;

3) рейтинг країни формується по одному місту (який в методології називається «найбільшим діловим центром країни»).

Частиною рейтингу Doing Business є звіт «Paying Taxes», що є порівняльним аналізом податкових систем 189 держав, який готується спільно Світовим банком, консалтинговою компанією PricewaterhouseCoopers (PwC) і Міжнародною фінансовою корпорацією (IFC) [4].

Суть рейтингу - порівняти всі країни світу за критеріями, які безпосередньо пов'язані з легкістю і простотою ведення бізнесу. Всього існує три критерії. Перший - рівень податкового тягаря. Економісти підраховують, який відсоток від прибутку підприємства становлять усі сплачувані податки. Другий критерій - індикатор періодичності здійснення податкових платежів. Тобто інформація про те, скільки разів на рік бізнесу потрібно подавати податкову звітність та сплачувати податки. І останній критерій - кількість часу, який підприємець витрачає на дотримання податкового законодавства (загальна кількість годин на рік на підготовку, складання, подання звітності та здійснення податкових платежів).

Перевагами цого дослідження є багаторівневий аналіз, який включає глобальний, регіональний (Північна Америка, Південна Америка, Центральна Америка та Карибський регіон, Сентральна Азія та Східна Європа, ЄС та ЕФТА, Близький Схід, Африка, Тихоокеанська Азія), та національний рівні розвитку означених критеріїв в динаміці.

Звіт «Paying Taxes» є універсальним інструментом порівняльної оцінки переваг і недоліків податкових систем різних держав. Він призначений для вимірювання «легкості сплати податків» та залишається унікальним дослідженням, що оцінює податки з точки зору платників податків на прикладі бізнесу. Звіт відображає всі податки і внески, які повинна сплачувати стандартна середня компанія, в тому числі корпоративні податки на прибуток, податки та обов'язкові відрахування на робочу силу, непрямі податки та ряд дрібніших виплат, такі як муніципальні податки.

Цілями дослідження є:

- порівняння податкових систем з відповідним періодом попередніх років;

- полегшення бенчмаркінгу податкових систем за відповідними економічними та географічними критеріями, що надає можливість вивчити досвід інших держав;

- аналіз даних і визначення ефективної податкової практики і реформ;

- генерація надійних податкових даних по 189 економікам світу, в тому числі, їх зміни, що може бути використане для формування податкових політичних рішень.

Звіт «Paying Taxes» використовує приклад компанії для розрахунку простоти сплати податків через податки і внески, що сплачуються середнього розміру компанією у рамках дотримання існуючої податкової системи. Сценарій прикладу базується на стандартизованому наборі фінансової звітності з усіма фінансовими показниками розрахованими як фіксований мультиплікатор валового національного доходу на душу населення для кожної економіки. В дослідженні також приділяється увага угодам, робочій силі, транскордонним угодам і правам власності. Приклад усередненої компанії використовується лише для стандартизації порівняння по всім країнам.

Дані збираються в анкетному вигляді щонайменш двома податковими фахівцями (авторами) в кожній країни, в тому числі PwC. Група Світового банку порівнює дані різних авторів для досягнення узгодженого аналізу. Автори надають інформацію, яка дозволяє оцінити як вартість податків, які повинна виплачувати обрана компанія, так і адміністративного тягаря податків, що стягуються і збираються по трьом критеріям: загальної ставки податку як відсотка від комерційного прибутку, часу на сплату трьох основних податків (на прибуток, на робочу силу, на споживання), частоти платежів. Ці критерії оцінюють простоту сплати податків і формують рейтинг країн. Вони розраховуються без визначення впливу макроекономічних показників розвитку держави, зосереджуючись лише на мікровплив н окрему взяту компанію.

Структурно звіт «Paying Taxes» складається з трьох розділів: аналізу Світовим Банком попередніх податкових тенденцій, аналізу PwC податкових тенденцій відповідного року (за глобальним, регіональними і національними ознаками) та їх змін у порівнянні з попереднім роком, аналізу вимог податкового законодавства та його удосконалення по країнам.

Серед комерційних проектів, які надають податкові рейтинги країн можна виділити російський ресурс «РИА рейтинг» [5], який складає щорічний рейтинг країн Європи та СНД за такими податками як податок на прибуток та податок з доходів фізичних осіб.

Оцінка податкової системи входить також до складу методики розрахунку Індексу економічної свободи – показнику, який щорічно розраховується Wall Street Journal і Heritage Foundation для більшості країн світу [6].

Індекс економічної свободи базується на 10-ти індексах, які оцінюються за шкалою від 0 до 100, причому, показник 100 відповідає максимальній свободі: свобода бізнесу; свобода торгівлі; податкова свобода; державні витрати; грошова свобода; свобода інвестицій; фінансова свобода; захист прав власності; свобода від корупції; свобода трудових стосунків.

Усі країни за цим індексом діляться на такі групи: з вільною економікою (при величині показника від 80,0 до100,0); з переважно вільною економікою (від 70,0 до 79,9); з помірно вільною економікою (від 60,0 до 69,9); з переважно невільною економікою (від 50,0 до 59,9); і з невільною (репресивною) економікою (від 0 до 49,9).

Податкова (фіскальна) свобода визначаться рівнем податкового тягаря встановленого в країні, та базується на показниках податкового навантаження від прямого оподаткування особистих доходів та прибутків корпорацій і залежить від загального обсягу податкових надходжень у відсотках до ВВП.

У рейтингу Інституту Фрайзера (Канада) «Економічна свобода в світі-2012» [7] індекс економічної свободи в світі оцінює рівень свободи економічної діяльності в 144 країнах у п’ятьох головних сферах: втручання уряду, правова система та захист прав власності, доступність надійних грошей (тобто грошей, які надійно виконують функцію економічного обміну та не є прихованим механізмом додаткового оподаткування з боку держави шляхом інфляції), свобода міжнародної торгівлі та регулювання кредитного ринку, ринку праці та бізнесу.

Втручання уряду в економіку визначає рівень податкового навантаження, зокрема ставки податку на прибуток та ставки оподаткування заробітної плати і таким чином репрезентує податкову складову даного індексу. Разом з тим податки на зовнішню торгівлю є важливим чинником впливу на показник свободи зовнішньої торгівлі.

2. Податкову статистичну інформацію публікують такі інформаційні ресурси:

1) «Індикатори світового розвитку» (World Development Indicators) Світового банку, де.серед різного роду показників до податкових належать такі [2]:

Net taxes on products (current US$) Net taxes on products (current LCU) Net taxes on products (constant LCU) Tax payments (number) Tax revenue (% of GDP) Tax revenue (current LCU) Taxes on exports (% of tax revenue) Taxes on exports (current LCU) Taxes on goods and services (% of revenue) Taxes on goods and services (% value added of industry and services) Taxes on goods and services (current LCU) Taxes on international trade (current LCU) Taxes on international trade (% of revenue) Taxes on income, profits and capital gains (current LCU) Taxes on income, profits and capital gains (% of total taxes) Taxes on income, profits and capital gains (% of revenue) Binding coverage, all products (%) Binding coverage, manufactured products (%) Binding coverage, primary products (%) Bound rate, simple mean, all products (%) Bound rate, simple mean, manufactured products (%) Bound rate, simple mean, primary products (%) Customs and other import duties (% of tax revenue) Customs and other import duties (current LCU) Firms expected to give gifts in meetings with tax officials (% of firms) Firms that do not report all sales for tax purposes (% of firms) Labor tax and contributions (% of commercial profits) Number of visits or required meetings with tax officials Other taxes (% of revenue) Other taxes (current LCU) Other taxes payable by businesses (% of commercial profits) Profit tax (% of commercial profits) Share of tariff lines with international peaks, all products (%) Share of tariff lines with international peaks, manufactured products (%) Share of tariff lines with international peaks, primary products (%) Share of tariff lines with specific rates, all products (%) Share of tariff lines with specific rates, manufactured products (%) Share of tariff lines with specific rates, primary products (%) Tariff rate, applied, simple mean, all products (%) Tariff rate, applied, simple mean, manufactured products (%) Tariff rate, applied, simple mean, primary products (%) Tariff rate, applied, weighted mean, all products (%) Tariff rate, applied, weighted mean, manufactured products (%) Tariff rate, applied, weighted mean, primary products (%) Tariff rate, most favored nation, simple mean, all products (%) Tariff rate, most favored nation, simple mean, manufactured products (%) Tariff rate, most favored nation, simple mean, primary products (%) Tariff rate, most favored nation, weighted mean, all products (%) Tariff rate, most favored nation, weighted mean, manufactured products (%) Tariff rate, most favored nation, weighted mean, primary products (%) Time to prepare and pay taxes (hours) Total tax rate (% of commercial profits)

Чисті податки на продукти (в поточних доларах США) Чисті податки на продукти (в поточній національній валюті ) Чисті податки на продукти (в постійній національній валюті) Число податкових платежів Податкові доходи (% від ВВП) Податкові доходи (в поточній національній валюті ) Податки на експорт (% від податкових надходжень) Податки на експорт (в поточній національній валюті ) Податки на товари та послуги (% від виручки) Податки на товари та послуги (% доданої вартості промисловості та послуг) Податки на товари та послуги (в поточній національній валюті ) Податки на міжнародну торгівлю (в поточній національній валюті ) Податки на міжнародну торгівлю (у % від виручки) Податки на доходи, прибуток і приріст капіталу (в поточній національній валюті) Податки на доходи, прибуток і приріст капіталу (у % від загальної суми податків) Податки на доходи, прибуток і приріст капіталу (% від виручки) Рівень зв'язування всіх продуктів по тарифам (%) Рівень зв'язування вироблених продуктів по тарифам (%) Рівень зв'язування сировинних матеріалів по тарифам (%) Середня арифметична ставка зв'язування всіх продуктів (%) Середня арифметична ставка зв'язування вироблених продуктів (%) Середня арифметична ставка зв'язування сировинних матеріалів (%) Мито та інші імпортні платежі (% від податкових надходжень) Мито та інші імпортні платежі (в поточній національній валюті ) Компанії, які планують дарувати подарунки на зустрічах з податковими чиновниками (% фірм) Фірми, які не враховують всі продажі в цілях оподаткування (% фірм) Податок та виплати на зарплату (% комерційного прибутку) Кількість відвідувань або необхідні зустрічі зі співробітниками податкових органів Інші податки (% від виручки) Інші податки (в поточній національній валюті) Інші податки, які сплачуються підприємствами (% від комерційного прибутку) Податок на прибуток (% від комерційного прибутку) Частка тарифних ліній, що відповідає міжнародним пікам для всіх продуктів (%) Частка тарифних ліній, що відповідає міжнародним пікам для вироблених продуктів (%) Частка тарифних ліній, що відповідає міжнародним пікам для сировинних матеріалів (%) Частка тарифних ліній зі специфічними ставками для всіх продуктів (%) Частка тарифних ліній зі специфічними ставками для вироблених продуктів (%) Частка тарифних ліній зі специфічними ставками для сировинних матеріалів (%) Середня арифметична тарифна ставка, що застосовується для всіх продуктів (%) Середня арифметична тарифна ставка, що застосовується для вироблених продуктів (%) Середня арифметична тарифна ставка, що застосовується для сировинних матеріалів (%) Середньозважена тарифна ставка, що застосовується для всіх продуктів (%) Середньозважена тарифна ставка, що застосовується для вироблених продуктів (%) Середньозважена тарифна ставка, що застосовується для сировинних матеріалів (%) Середня арифметична тарифна ставка найбільшого сприяння для всіх продуктів (%) Середня арифметична тарифна ставка найбільшого сприяння для вироблених продуктів (%) Середня арифметична тарифна ставка найбільшого сприяння для сировинних матеріалів (%) Середньозважена тарифна ставка найбільшого сприяння для всіх продуктів (%) Середньозважена тарифна ставка найбільшого сприяння для вироблених продуктів (%) Середньозважена тарифна ставка найбільшого сприяння для сировинних матеріалів (%) Кількість годин витрачених на підготовку і сплату податків Загальна ставка податку (% від комерційного прибутку)

2) податковий розділ ОЕСР [3], який включає такі складові:

- «Податкова статистика ОЕСР» (OECD tax statistic) з такими податковими показниками:

1)Taxing Wages - Comparative tables: Total gross earnings before taxes in national currency Net income after taxes in national currency Average income tax rate Average rate of employees' social security contributions Average rate of employer's social security contributions Average rate of income tax and employees' social security contributions Net personal average tax rate Average tax wedge Net personal marginal tax rate: Principal earner Marginal tax wedge: Principal earner Increase in net income after an increase of 1 currency unit in gross wages Increase in net income after an increase of 1 currency unit in gross labour cost Total gross earnings before taxes in US dollars using PPP exchange rates Total gross labour costs before taxes in US dollars using PPP exchange rates Net income after taxes in US dollars using PPP exchange rates 2) Fiscal decentralisation: <Intergovernmental grants by type Intergovernmental grants by function > <Total earmarked Total mandatory Total discretionary Total non-earmarked 3) Tax autonomy. Amounts of tax revenues in National currency by tax autonomy indicators Percentage of tax revenue by tax autonomy indicator 4) Taxes and benefits Unemployment Benefits Social Contributions Family Benefits Net Income> Marginal Effective Tax Rates 5) Revenue Statistics Tax revenue as % of GDP Tax revenue in national currency Total tax revenue in USD Total tax revenue (excluding social security) as % of GDP Tax revenue as % of total taxation Total tax revenue as a % of OECD total Total tax revenue per capita Total tax revenue: annual growth rate Total tax revenue as % of GDP - Three year moving average Tax revenues of sub-sectors of general government as % of total tax revenues

1) Оподатковуєма заробітна плата - Порівняльні таблиці: Загальний валовий дохід до сплати податків в національній валюті Чистий прибуток після сплати податків в національній валюті Середня ставка з податку на прибуток Середня ставка внесків працівників на соціальне страхування Середня ставка внесків роботодавця на соціальне страхування Середня ставка з податку на прибуток та відрахувань на соціальне страхування працівників Чиста особиста середня ставка податку Середній податковий клин Чиста особиста гранична ставка податку: головне джерело доходу Граничний податковий клин: головне джерело доходу Збільшення чистого прибутку після зростання на 1 валютну одиницю зарплати до вирахування податків Збільшення чистого прибутку після зростання на 1 валютну одиницю валової вартості праці Загальний валовий дохід до сплати податків в доларах США, використовуючи ПКС (паритет купівельної спроможності) валютного курсу Загальна валова вартість праці до сплати податків в доларах США, використовуючи ПКС валютного курсу Чистий прибуток після сплати податків в доларах США, використовуючи ПКС валютного курсу 2) Фіскальна децентралізація: Міжбюджетні трансферти за типом Міжбюджетні трансферти за функціями Загальні цільові Загальні обов'язкові Загальні дискреційні Загальні нецільові 3) Податкова автономія. Суми податкових надходжень в національній валюті за показниками податкової автономії Відсоток податкових надходжень за індикатором податкової автономії 4) Податки і пільги Допомога по безробіттю Соціальні внески Допомога сім’ям Чистий Прибуток Граничні ефективні податкові ставки 5) Статистика доходів Податкові надходження у % до ВВП Податкові надходження в національній валюті Загальні податкові надходженя в доларах США Загальні податкові доходи (без урахування соціального забезпечення) у % до ВВП Податкові доходи у % до загального оподаткування Загальні податкові надходження у % до загального обсягу ОЕСР Загальні податкові доходи на душу населення Загальні податкові доходи: темпи зростання Загальні податкові надходження у % до ВВП - Три роки ковзної середньої Податкові доходи під секторів загального уряду у % до загального обсягу податкових надходжень