1. Понятие договора подряда. Виды договора подряда
Предприятия могут осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) или же привлекая для этих целей специализированные строительные организации на договорных условиях (подрядным способом). В последнем случае предприятие, осуществляющее капитальные вложения, выступает в роли заказчика, а строительная организация – в роли подрядчика.
Договор подряда - это контракт, предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.
Договоры подразделяются на:
- договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, и который, в некоторых случаях, может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и соответственно о скользящей цене. Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости;
- договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.
2. Схема взаимоотношений и ответственности между заказчиком и подрядчиком.
Между заказчиком и подрядчиком по условиям договора могут быть установлены различные схемы взаимоотношений и ответственности.
Как показывает практика, наиболее распространенными являются три схемы между заказчиком и подрядчиком.
При первой схеме взаимоотношений по договору подрядчик обязуется лично выполнить все предусмотренные работы, он несет ответственность за качество выполненных работ и сроки исполнения. За невыполнение принятых обязательств как заказчик, так и подрядная организация несут взаимную материальную ответственность (см. рис. 1).
Рис 1. Схема отношений между заказчиком и подрядчиком №1
Корреспонденции счетов при заключении такого рода договоров подряда выглядит следующим образом.
Корреспонденция счетов при первой схеме взаимоотношений
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. тенге |
|||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
У предприятия - заказчика |
|||||
1. Принятые по факту строительно-монтажные работы: |
|
|
|
||
-на стоимость принятых к оплате работ по строительному объекту |
2930 «Незавершенное строительство»
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
200000
|
||
-на сумму налога на добавленную стоимость |
2930 «Незавершенное строительство»
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
40000 |
||
2. По мере того, как законченное строительство принято по акту, и объект введен в эксплуатацию, объект незавершенного строительства переводят в состав основных средств |
2410 «Основные средства» |
2930 «Незавершенное строительство»
|
240000 |
||
3. Оплачена подрядчику стоимость строительных работ |
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
240000 |
||
У предприятия-подрядчика |
|||||
1. В течение отчетного периода собраны фактические затраты на выполнение работ по заданию заказчика: |
|
|
|
||
- материальные затраты на выполнение работ |
8111 «Материалы» |
1310 «Сырье и материалы» |
50000
|
||
- расходы на заработную плату производственных рабочих |
8112 «Оплата труда производствен-ных рабочих» |
3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» |
40000
|
||
- отчисления от заработной платы производственных рабочих |
8113 «Отчисления от оплаты труда»
|
3150 «Социальный налог»
|
9360
|
||
- накладные расходы
|
8114 «Накладные расходы» |
8410 «Накладные расходы» |
25100
|
||
- на общую стоимость затрат |
8110 «Основное производство» |
8111-8114 |
124460 |
||
2. Предъявлен счет заказчику за выполненные работы |
|
|
|
||
-договорную стоимость выполненных работ
|
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»
|
200000
|
||
- на сумму налога на добавленную стоимость
|
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
3130 «Налог на добавленную стоимость »
|
40000
|
||
-списывается фактическая себестоимость выполненных работ |
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» |
8110 «Основное производство» |
124460 |
||
3. Оплачена заказчиком стоимость выполненных строительно-монтажных работ |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
240000 |
||
По второй схеме взаимоотношений генеральный подрядчик привлекает к выполнения определенных видов работ субподрядные организации, заключая при этом с каждой из них отдельные договора (см. рис 2). Ответственность перед заказчиком за качество работ и надлежащее их исполнение субподрядчиками несет генподрядчик. Все субподрядные организации по отношению к генподрядчику и друг к другу являются самостоятельными юридическими лицами, соответственно и взаимоотношения между ними строятся в общеустановленном порядке: у субподрядчика предоставление услуг генподрядчику должно отражаться как реализация услуг с признанием соответствующей величины доходов и расходов; у генподрядчика услуги, оказанные субподрядчиком, отражаются в составе затрат на основное производство. По усмотрению хозяйствующего субъекта, в учетной политике может быть предусмотрено открытие субсчета на счете 8110 «Основное производство» для обобщения стоимости услуг, оказанных субподрядными организациями.
Рис. 2 Схема отношений между заказчиком и подрядчиком №2
Схема корреспонденции счетов у предприятия заказчика аналогична изложенной в первом варианте, у генподрядчика же она выглядит несколько иначе.
Корреспонденция счетов по второй схеме взаимоотношений
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. тенге |
||
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
У предприятия - генерального подрядчика |
||||
1. В течение отчетного периода собраны фактические затраты на выполнение работ собственными силами по заданию заказчика: |
|
|
|
|
- на общую стоимость затрат. |
8110 «Основное производство» |
8111-8114
|
47660 |
|
2. Приняты акты субподрядной организации по выполненной работе: |
|
|
|
|
- на сумму выполненных услуг
|
8110 «Основное производство» |
3310 «Кратко-срочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
76800
|
|
- на сумму налога на добавленную стоимость |
1420 «Налог на добавленную стоимость» |
3310 «Кратко-срочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
15360 |
|
3. На основании подписанного акта выставлен счет заказчику на сумму выполненных работ: |
|
|
|
|
-на договорную стоимость выполненных работ |
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»
|
200000
|
|
- на сумму налога на добавленную стоимость
|
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
3130 «Налог на добавленную стоимость »
|
40000
|
|
- списывается физическая себестоимость выполненных работ |
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» |
8110 «Основное производство |
124460 |
|
4. Оплачена заказчиком стоимость строительно-монтажных работ |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
1210 «Кратко-срочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
240000 |
|
У предприятия-субподрядчика |
||||
1. В течение отчетного периода собраны фактические затраты на выполнение работ по заданию генподрядчика: |
|
|
|
|
- на общую стоимость затрат |
8110 «Основное производство» |
8111-8114 |
65000 |
|
2. На основании подписан-ного акта выставлен счет генеральному подрядчику на сумму выполненных работ: |
|
|
|
|
- на договорную стоимость выполненных субподрядных работ |
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»
|
76800
|
|
- на сумму налога на добавленную стоимость
|
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
3130 «Налог на добавленную стоимость »
|
15360
|
|
-списывается фактическая себестоимость выполненных работ |
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» |
8110 «Основное производство» |
65000 |
|
3.Оплачена генподрядчиком стоимость выполненных субподрядных работ |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
1210 «Кратко-срочная дебиторская задолженность покупателей» |
92160 |
|
Если по договору генподрядчик не обязуется выполнить работу лично, то он в праве привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (см. рис. 3). В данной схеме взаимоотношений подрядчик также является генеральным подрядчиком и несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком – ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств заказчиком.
Рис. 3 - Схема отношений между заказчиком и подрядчиком №3
Счета за выполненные строительно-монтажные работы напрямую выставляет субподрядчик заказчику или субподрядчику (в зависимости от условий договора) только на сумму своего вознаграждения.
Корреспонденция счетов при третьей схеме взаимоотношений:
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма тыс. тг. |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
У предприятия - заказчика |
|||
1. Приняты по акту строительно-монтажные работы от разных субподрядчиков: |
|
|
|
- на стоимость принятых к оплате работ по строительству объекта |
2930 «Незавершенное строительство»
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
180000
|
- на сумму налога на добавленную стоимость |
2930 «Незавершенное строительство»
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
36000 |
2. Принят акт генерального подрядчика за генподрядные услуги: |
|
|
|
- на стоимость принятых к оплате работ по строительству объекта |
2930 «Незавершенное строительство»
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
20000
|
- на сумму налога на добавленную стоимость |
2930 «Незавершенное строительство»
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
4000 |
3. По мере того, как законченное строительство принято по акту и объект введен в эксплуатацию, объект незавершенного строительства переводят в состав основных средств |
2410 «Основные средства» |
2930 «Незавершенное строительство»
|
240000 |
4. Оплачена субподрядчикам стоимость выполненных работ |
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
216000 |
5. Оплачена генподрядчику стоимость выполненных генподрядных работ |
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
24000 |
У предприятия - генерального подрядчика |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. На основании подписанного акта выставлен счет заказчику на сумму выполнен-ных генподрядных работ: |
|
|
|
- на договорную стоимость выполненных работ |
1210 «Кратко-срочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»
|
20000 |
- на сумму НДС |
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
3130 «Налог на добавленную стоимость »
|
4000 |
2. Оплачена заказчиком стоимость выполненных генподрядных работ |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
24000 |
У предприятия - субподрядчика |
|||
1. В течении отчетного периода собраны фактические затраты на выполнение работ по заданию заказчика |
8110 «Основное производство» |
8111-8114 |
170000 |
2. На основании подписанного акта выставлен счет заказчику на сумму выполненных работ: |
|
|
|
- на договорную стоимость работ |
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»
|
180000 |
- на сумму НДС |
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
3130 «Налог на добавленную стоимость »
|
36000 |
- списывается фактическая себестоимость выполненных работ |
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» |
8110 «Основное производство» |
170000 |
3. Оплачена заказчиком стоимость выполненных работ |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» |
216000 |