1.2. Периодичность составления.

Баланс может быть составлен за год или за промежуточный отчетный период. Можно состав­лять балансы на любую дату, хотя практическая необходимость такой работы сомнительна. Различают балансы: операционные (составляются для предоставления балансов в связи с истечением отчетного периода), соединительные, или фузионные (составля­ются при слиянии юридических лиц), разделительные (составля­ются при разделении юридических лиц), санируемые (составля­ются при банкротстве юридических лиц) и ликвидационные (со­ставляются при ликвидации юридического лица). Субъект учета. Баланс может быть составлен для целого юридического лица, отдельных его подразделений либо содер­жать данные о нескольких юридических лицах, т. е. быть консо­лидированным.

2. Способ очистки. По способу очистки различают: ба­ланс-брутто и баланс-нетто. Под балансом-брутто понимают ба­ланс, в котором контрарные и регулирующие статьи отражены в общем порядке, без зачета противостоящих им объектов. На практике балансы-брутто не применяются. Применяемый орга­низациями бухгалтерский баланс, таким образом, представляет собой баланс-нетто.

3. Характер показателя. По характеру используемого при фор­мировании баланса показателя различают балансы: статический и динамический. В статических балансах, к которым относится бух­галтерский баланс формы ¹ 1, в качестве используемого показа­теля выступает сальдо, но формировать баланс возможно и при помощи оборотов. Такие балансы называются динамическими.

4. Цель составления. Балансы могут составляться непосред­ственно для передачи пользователям, а могут — в контрольных целях. Последние называются пробными балансами.

5. Степень надежности информации. В связи с надежностью информации различают балансы: инвентарные (составляются на основании инвентаризации), книжные (составленные на основа­нии регистров бухгалтерского учета), генеральные (составляются на основании регистров бухгалтерского учета и проведенной ин­вентаризации).

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйст­венных средств, т. е. состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производ­ственные запасы, готовая продукция, касса и т. д.), а в другой — по источникам образования хозяйственных средств (уставный ка­питал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т. д.). Пер­вая часть баланса называется активом, вторая — пассивом.

1.3Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса

Является равенство итогов актива и пассива, так как отображается одно и то же — хозяйственные средства предприятия, но с разных сто­рон: в активе показывается состав средств, а в пассиве — за счет каких источников они сформированы.

Это равенство выглядит так:

Актив = Пассив.

В западной практике:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.

Активы — хозяйственные средства, которые должны принес­ти организации экономические выгоды в будущем. Обязательст­ва — существующая на отчетную дату задолженность организа­ции, расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Ка­питал — вложения собственников, а также прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

В мировой практике используются две формы бухгалтерско­го баланса — горизонтальный и вертикальный. При горизон­тальной форме актив расположен в левой части баланса, пас­сив — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает по­следовательное расположение балансовых статей — сначала статьи, характеризующие актив, далее — статьи пассива. В неко­торых странах выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предпола­гают их расположение в порядке повышения уровня ликвидно­сти (в западном учете наоборот — по убыванию ликвидности). В начале отображаются менее ликвидные статьи, а в конце — наиболее ликвидные. Группировка балансовых статей актива ба­ланса позволяет выделить два раздела — необоротные активы, оборотные активы.

Для третьего раздела пассива определяющим является устав­ный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.).

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосроч­ных обязательств.

В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 ме­сяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской за­долженности. Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного пе­риода» и «На конец отчетного периода».

К составлению отдельных форм отчетности предъявляются определенные требования. Так, при заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Устанавлива­ются они соответствующими положениями по бухгалтерскому учету, с учетом допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности оцениваются в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем сум­мирования фактически произведенных затрат. Имущество, по­лученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходование , имущество, произведенное в самой орга­низации, — по стоимости его изготовления, т. е. по фактиче­ским затратам, связанным с производством объекта имущества. Применение других методов оценки, в том числе путем резер­вирования, допускается в случаях, предусмотренных законода­тельством РФ.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета по курсу ЦБ РФ, дей­ствующему на дату совершения операции. Нематериальные ак­тивы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости, основные средства — по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости, незавершенное строительство отражается в балансе в фактических затратах для застройщика, доходные вложения в материальные ценности оцениваются по стоимости имущества, которое организация собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или прокат.

Долгосрочные финансовые вложения оцениваются по перво­начальной стоимости либо по текущей рыночной стоимости пу­тем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по ко­торым не определяется рыночная стоимость, отражаются в бух­галтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство их оцен­ка производится одним из следующих способов — ФИФО, по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической стоимости. Товары в торговых организациях отражаются по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные ус­луги отражаются в балансе по фактической (нормативной, пла­новой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции.

Незавершенное производство в массовом или серийном про­изводстве может отражаться в балансе по фактической (норма­тивной, плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Дебиторская задолженность отражается в сум­мах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых пра­вильными.

При заполнении статей «Нематериальные активы» и «Неза­вершенное строительство» следует учитывать требования ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и технологические работы». НИОКР учитываются в составе нематериальных активов, но ими не являются. Если по давшим положительный результат расходам оформлен в надле­жащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива. При выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08 «Капитальные вложения». В связи с этим остатки затрат по неза­конченным НИОКР должны отражаться по соответствующей статье бухгалтерского баланса.

Незавершенное производство в массовом или серийном про­изводстве может отражаться в бухгалтерском балансе по факти­ческой (нормативной, плановой) производственной себестоимо­сти, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По статье «Расходы будущих периодов» груп­пы статей «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на произ­водство продукции (работ, услуг) отчетного периода. По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материаль­но-производственных запасов и признанных организацией рас­ходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

По группе статей «НДС по приобретенным ценностям» отра­жается сумма налога на добавленную стоимость по приобретен­ным необоротным активам, материально-производственным запасам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам.

Дебиторская задолженность отражается в суммах, вытекаю­щих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные ак­тивы» бухгалтерского баланса.

В группе статей «Уставный капитал» показывается в соответ­ствии с учредительными документами уставный капитал органи­зации. Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций акционерного обще­ства, распределенных между акционерами. Уставный капитал об­щества с ограниченной ответственностью представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Собственные акции учитываются в сумме фактических затрат на их выкуп.

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма ос­татков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учре­дительными документами.

В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с до­говорами, более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в кото­ром эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как дол­госрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, мо­гут быть представлены на начало этого отчетного года как крат­косрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. По статье «Прочие долгосрочные обязательства» учитывают­ся долгосрочные обязательства, не вошедшие в состав вышепе­речисленных.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного перио­да к уплате процентов.

В группе статей «Кредиторская задолженность»: по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные цен­ности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показы­ваются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты тру­да, а по статье «Задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами» отражается сумма задолженности по отчис­лениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организа­ции; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы с работников; по статье «Про­чие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организа­ции по причитающимся к выплате дивидендам, процентов по акциям, облигациям.

В группе статей «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов. В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезер­вированных организацией.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» по­казываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей данного раздела.

Искажения информации в бухгалтерском балансе классифици­руются следующим образом:

1. по умыслу — вольные и невольные;

2. по принципам возникновения — небрежность, неисправ­ность техники и утомление;

3. по последствиям — локальные ошибки, нелокальные, по­вторяющиеся ошибки;

4. по значимости — значимые и незначимые;

5. по месту возникновения — в тексте (содержании опера­ции), в числах (арифметические ошибки), в корреспонденции счетов;

по содержанию — в полноте отражения операций, кото­рые подразделяются на существенные и несущественные, по достоверности, в отношении к отчетному периоду, в бухгалтер­ских проводках, в оценке; 7) по характеру возникновения — преднамеренные, непред­намеренные, технические и бухгалтерские.

Все обнаруженные искажения и ошибки должны быть ис­правлены специальными способами. Наиболее распространен­ные: корректурный способ, способы дополнительных и сторни­ровочных записей. Выбор метода зависит от момента выявления ошибок и их характера.

Корректурный метод применяется в тех случаях, когда ошиб­ки замечены в течение отчетного периода до момента составле­ния баланса, носят частный характер, т. е. допущены в единич­ном документе или учетном регистре и их исправление не требует изменения корреспонденции счетов. В этом случае исправление осуществляется путем зачеркивания или оговорок. Изменение текста путем удаления его частей недопустимо. Ошибочная за­пись зачеркивается так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанную. Затем вписывается правильная запись, с указанием даты и подписи должностного лица.

Выявленные ошибки после составления баланса, а также если ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или документах, исправляются методами дополнительных или стор­нировочных записей. В том случае, когда корреспонденция счетов указана верно, а стоимостная оценка занижена, делается допол­нительная запись. Она имеет ту же корреспонденцию счетов, что и основная, а сумма равна разнице между правильной и оши­бочной суммой. Сторнировочная запись выполняется при необ­ходимости полностью или частично аннулировать ошибочную запись. В первом случае устраняется превышение стоимости при правильной корреспонденции счетов, во втором, если ошибка допущена не только в стоимости, но и в корреспонденции, стор­нируется корреспонденция и сумма полностью, затем выполня­ется правильная запись.