Міністерство освіти і науки, молоді та спорту України

Кіровоградський комерційний технікум

Навчальна дисципліна:

Податкова система

Л е к ц і я № 10

на тему №7

««Податок на доходи фізичних осіб»»

для студентів спеціальності:

5.03050901 “Бухгалтерський облік”

Склала викладач: Чорна А.А.

Розглянуто

на засіданні циклової комісії

обліково – економічних дисциплін

Протокол № ____

від “___” ______ 201_ р.

Голова циклової комісії ______І.М. Щербак

Лекція №10

Тема 7: «Податок на доходи фізичних осіб»

Мета: набуття та систематизація студентами знань щодо:

• економічної сутності та значення оподаткування доходів фізичних осіб;

• порядку визначення об’єкту та бази оподаткування податку на доходи фізичних осіб, ставок податку;

• порядку надання податкових соціальних пільг;

• порядку оподаткування окремих видів доходів фізичних осіб;

• порядку нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету;

• перерахунку податку на доходи фізичних осіб;

• порядку подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) платниками податку на доходи фізичних осіб.

Після вивчення теми студенти повинні

знати: економічну суть та значення оподаткування доходів фізичних осіб; загальні засади встановлення податку на доходи фізичних осіб; поняття «податкова знижка»; порядок оподаткування окремих видів доходів фізичних осіб; оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування; оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність; порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна та оподаткування операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна; оподаткування доходу, отриманого платником податку в результатів прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав; порядок подання річної декларації про майновий стан та доходи;

вміти: складати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларації)

План

1. Економічна основа оподаткування доходів фізичних осіб та його роль в умовах ринкових відносин.

2. Платники податку на доходи фізичних осіб, об’єкт та база оподаткування. Поняття та порядок визначення загального річного і загального місячного оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб. Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Податкова знижка.

3. Ставки податку. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету. Подання звітності. Перерахунок податку та податкові соціальні пільги.

4. Порядок оподаткування окремих видів доходів фізичних осіб. Особи, відповідальні за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) податку до бюджету.

5. Забезпечення виконання податкових зобов’язань. Порядок подання річної декларації про майновий стан та доходи.

Література:

1. Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами)// http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17 (Розділ ІV ст.162-179)/http://buhgalter911.com/Res/Zakoni/NalCode/tekst_rozdil4.aspx

2. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України: Закон України від 07.07.2011 № 3609-VI(із змінами)

3. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів: Закон України від 22 грудня 2011 року № 4235-VІ.

4. Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги: від 29 грудня 2010 року № 1227 / Кабінет Міністрів України, Постанова.

5. Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку: від 24 грудня 2010 року № 1020/Державна податкова адміністрація України, Наказ.

6. Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб: від 31 січня 2011 року № 58/Державна податкова адміністрація України, Наказ.

7. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с.

Домашнє завдання

Вивчити матеріал по темі 7 «Податок на доходи фізичних осіб».

1. Економічна основа оподаткування доходів фізичних осіб та його роль в умовах ринкових відносин.

Україна пройшла тривалий і складний шлях економічного розвитку, податки органічно увійшли в її економічне життя та стали стабільним джерелом формування доходів бюджету, вагомим фінансовим регулятором макроекономічних процесів. За допомогою оподаткування вирішуються не лише питання формування доходів бюджету, а й завдання державного регулювання економіки, впливу держави на всі складові суспільного життя, основні макроекономічні процеси та пропорції. Водночас через податки формується тісна взаємодія між державою, юридичними і фізичними особами з приводу формування, розподілу й використання доходів .

Прямі податки є вагомим засобом формування доходів бюджету Україні. Крім того, прямі податки є важливим інструментом державного регулювання доходів платників, інвестицій, нагромадження капіталу, ділової активності, сукупного споживання та інших важливих чинників цілісності, стабільності та розвитку суспільства. Одним із головних елементів податкової системи України є прибуткове оподаткування громадян, зокрема податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Він є одним із основних джерел доходів державного бюджету та виконує роль соціального регулятора, оскільки стосується кожного члена суспільства. Реформа податкового законодавства, зокрема прийняття Податкового кодексу України та змін до нього, внесла певні корективи у механізм справляння податку на доходи фізичних осіб. Відтак актуальним постає питання дослідження впливу цих новацій на функціонування ПДФО та його роль у формуванні доходів бюджету України.

До числа важливих джерел бюджету будь-якої держави відноситься прибутковий податок з фізичних осіб. В більшості зарубіжних країнах податок на особисті доходи громадян служить головним джерелом доходної частини бюджету. Наприклад, в федеральному бюджеті США його питома вага становить більше 40%, в бюджеті Данії – 48%, в Німеччині цей податок займає перше місце серед статей доходів бюджету, в Франції – друге місце після ПДВ.

У 2010 р. Верховною Радою України прийнято Податковий кодекс України. Попри стабільний характер відпрацьованості цілої низки механізмів оподаткування, цим документом вводиться ряд нових положень, зокрема тих, які стосуються податку на доходи фізичних осіб. Відтак, актуальним постає питання дослідження впливу цих новацій на функціонування податку на доходи фізичних осіб, його вкладу у формування доходів бюджету.

Норми оподаткування доходів фізичних осіб представлено в IV розділі Податкового кодексу України, вони з 1 січня 2011 року регулюють основні принципи та правила нарахування і сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету. У зв’язку з цим Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 25.02.03 р. №889-IV втратив свою чинність.

Податок на доходи фізичних осіб в Україні належить до загальнодержавних податків. За бюджетною класифікацією, представленою у Бюджетному кодексі України, ці надходження є закріпленим джерелом доходів місцевих бюджетів, які сплачують платники податку на відповідних територіях.

Податку на доходи фізичних осіб притаманні як фіскальні, так і регулятивні властивості. З фіскальної точки зору цей податок є одним із важливих джерел формування доходів бюджету. База оподаткування і відповідно податкові надходження залежать від циклічності коливань економіки, а також розвитку промислового потенціалу регіонів.

Щодо регулятивного макроекономічного впливу, податок на доходи фізичних осіб є одним із ефективних «вбудованих стабілізаторів» економічного циклу, оскільки притаманна йому база оподаткування порівняно плавно реагує на швидкі економічні підйоми та спади. За своїм фіскальним зна­ченням ще донедавна податок не займав основних позицій, що обумовлювалося недосконалістю його фіскального механізму, низьким рівнем доходів більшості громадян та неготовністю платників до сплати податку внаслідок недовіри щодо ефективного використання податків державою.

Податок на доходи фізичних осіб відіграє значну фіскальну роль, але головною проблемою даного податку є те, що він не є нейтральним і соціально справедливим. Бідні верстви населення у структурі власних витрат сплачують значно більший обсяг коштів, ніж заможні. Це обумовлено тим, що для більшості громадян з невисокими статками єдиним джерелом доходу є зарплата.

Податок з доходів фізичних осіб стягується безпосередньо з доходів платників – фізичних осіб. Перевага податку – соціальна справедливість, за допомогою пільг в оподаткуванні можливо зменшити податковий тягар для малозабезпечених верств населення і посилювати для осіб з високими доходами. Недолік – значні можливості для платників у заниженні оподатковуваного доходу і в ухиленні від сплати податку.

Загальні принципи оподаткування доходів громадян можна відобразити за допомогою наступних елементів (рис.1):

Податок з доходів фізичних осіб є платою фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цей податок згідно з Податковим кодексом України.

Основні елементи податку з доходів фізичних осіб наведені на рис. 2

2. Платники податку на доходи фізичних осіб, об’єкт та база оподаткування. Поняття та порядок визначення загального річного і загального місячного оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб. Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Податкова знижка. (ст162-166)

Платниками податку є:

• фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

• фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

• податковий агент.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності.

У разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім або втрати ним статусу резидента (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з цим Кодексом) податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата ним статусу резидента. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Якщо фізична особа - платник податку вперше отримує оподатковувані доходи всередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дня отримання таких доходів.