Вопрос 8. Счета-фактуры: порядок составления, предъявления и внесения исправлений при выявлении ошибок, корректировочные счета-фактуры и случаи их выставления продавцом (ст. 169)

8.1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Порядок исправления счетов-фактур при выявлении ошибок.

Если в счете-фактуре обнаружены ошибки (арифметические, технические, связанные с неправильным вводом информации и т.п.), то в него необходимо внести соответствующие исправления.

Налогоплательщику не может быть отказано в вычете НДС на том основании, что в счете-фактуре содержатся ошибки, не препятствующие налоговым органам при проверке идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Соответственно, при выявлении таких ошибок исправлять ранее выставленные счета-фактуры не нужно.

8.2. Корректировочные счета-фактуры, случаи их выставления продавцом.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов (при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав).

В корректировочном счете-фактуре отражается как новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и изменение стоимости.

С 1 июля 2013 г. налогоплательщики вправе также выставлять единый (сводный) корректировочный счет-фактуру. Это возможно, если изменяется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее.

Вопрос 9. Порядок отнесения покупателем сумм ндс, предъявленных продавцом, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (ст. 170)

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ – для ИП).

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с НК;

5) приобретения банками, товаров, в том числе ОС и НМА, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.