НАЛОГИ. Тема 3. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Оглавление

НАЛОГИ. Тема 3. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 1

Вопрос 1. Выездная налоговая проверка: условия и процедура проведения (ст. 89) 2

Вопрос 2. Камеральная налоговая проверка: условия и процедура проведения (ст. 88) 2

Вопрос 3. Порядок оформления результатов налоговых проверок и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки; исполнение решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения 3

Вопрос 4. Порядок и процедура обжалования решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. (ст. 137, 138) 7

Вопрос 5. Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами: общие положения, понятие «взаимозависимые лица» в налоговом законодательстве Российской Федерации (ст. 105.1, 105.3) 8

Вопрос 6. Общие правила привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с законодательством РФ: понятие налогового правонарушения, основные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, сроки давности и порядок взыскания штрафа за налоговое правонарушение 11

Вопрос 1. Выездная налоговая проверка: условия и процедура проведения (ст. 89)

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (ст. 87):

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства ФЛ.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить 2 и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также более 2 выездных налоговых проверок в течение календарного года в отношении одного налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев. Основания и порядок продления устанавливаются ФНС.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Вопрос 2. Камеральная налоговая проверка: условия и процедура проведения (ст. 88)

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (ст. 87):

1) Камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и/или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок и противоречий вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на них.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Вопрос 3. Порядок оформления результатов налоговых проверок и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки; исполнение решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

3.1. Документальное оформление

По результатам выездной налоговой проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах составляется акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В акте налоговой проверки указываются:

• дата акта налоговой проверки (= дата подписания проверяющими);

• полное и сокращенное наименования либо ФИО проверяемого лица;

• ФИО лиц, проводивших проверку, должности, наименование налогового органа, который они представляют;

• дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

• дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

• перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

• период, за который проведена проверка;

• наименование налога, в отношении которого проводилась проверка;

• даты начала и окончания налоговой проверки;

• адрес места нахождения организации / места жительства ФЛ;

• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

• документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки/запись об их отсутствии;

• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, если им предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные ФЛ, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

3.2. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 100, 101)

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

• о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

• об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В решении о привлечении лица к ответственности указываются:

• обстоятельства допущенного правонарушения;

• документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

• доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту;

• результаты проверки этих доводов,

• решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК и применяемые меры ответственности.

• срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено указанное решение, вправе обжаловать решение

• порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу)

• наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа.

3.3. Процедура исполнения решения налогового органа о привлечении плательщика к ответственности (ст. 45, 46, 76)

Налогоплательщик обязан исполнить вступившее в силу решение налогового органа о привлечении его к ответственности за совершение правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности).

Решение о привлечении к ответственности может предусматривать обязанность уплаты налогоплательщиком:

• недоимки;

• пеней;

• штрафа.

Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности может обязывать налогоплательщика уплатить:

• недоимку;

• пени.

Помимо этого в решении могут содержаться требования о внесении исправлений в бухгалтерские и налоговые документы.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого оно вынесено, направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение.

Налогоплательщик обязан исполнить требование об уплате налога в течение 8 дней с даты его получения, если более продолжительный период времени не указан в требовании

Требование об уплате налогов может быть передано налогоплательщику одним из следующих способов:

• лично под расписку руководителю организации или ее представителю;

• направлено по почте заказным письмом;

• передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате считается исполненным с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения при условии, что остаток на счете позволяет осуществить платеж. Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налога (пеней), применяется механизм принудительного взыскания с него денежных средства.

Чтобы налогоплательщик имел возможность исполнить принятое налоговым органом решение о привлечении/отказе в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, руководитель налогового органа (его заместитель) может принять обеспечительные меры.

Такие меры принимаются, если у налогового органа есть достаточные основания полагать, что их непринятие может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

К обеспечительным мерам относятся:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, который применяется последовательно в отношении:

• недвижимого имущества, в т.ч. не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

• ТС, ц/б, предметов дизайна служебных помещений;

• иного имущества, за исключением ГП, сырья и материалов;

• ГП, сырья и материалов.

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате;

2) приостановление операций по счетам в банке.

Указанная обеспечительная мера может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и если его совокупная стоимость по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

Приостановление операций по счету не распространяется:

• на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;

• операции по списанию ДС в счет уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.