Внешнее и внутреннее

Стратегическое и текущее

Внутреннее

• Выбор

• учетной политики

• Разработка контрактных (договорных) схем

• Использование оборотных средств

Стратегическое

• Обзор проектных пакетов нормативных актов и прогноз возможного развития событий

• Обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики

• Составление прогнозов налоговых обязательств организации

• Составление вариантов схем управления финансовыми, документальными и товарными потоками

• Составление сетевого графика исполнения налоговых финансовых и коммерческих обязательств организации

• Обязательная оценка риска различных программ действий, проработка вариантов возможных причин отклонений от расчетных показателей деятельности организации

Текущее

• Еженедельный мониторинг нормативных правовых актов и комментариев спе-циалистов

• Составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий пла-нируемых схем сделок

• Составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации

• Прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки

Внешние

• Выбор места регистрации

• Выбор организационно-правовой формы

• Определение состава учреди-телей и долей ак-ционерного капи-тала

• Выбор основ-ных направлений деятельности и особенности под-готовки учреди-тельных докумен-тов

• Выбор порядка формирования уставного капитала

• Разработка стратегии развития компании

Элементы налогового планирования

Этапы налогового планирования

1этап - создание организации и решение вопроса о налоговых льготах и целесообразности их использования

2 этап - решение вопроса о месте расположения

3 этап - выбор организационно-правовой формы

4 этап - анализ предоставленных законодательством льгот по каждому налогу на предмет их использования в предпринимательской деятельности

5 этап - анализ возможных форм сделок на предмет их использования

6 этап - рациональное размещение активов и прибыли предприятия

• Налоговый календарь

• Стратегия минимизации налоговых обязательств

• Четкое использование налоговых и прочих обязательств

• Удовлетворительное составление бухгалтерского учета

Рис. 2 Этапы, классификация и виды налогового планирования

В основе налогового планирования лежит принцип анализа и управления налогооблагаемыми базами.

Налоговое планирование это не только бухгалтерская проблема, налогами облагается не бухгалтерия, а хозяйственная деятельность предприятия. Именно предпринимательская хозяйственная деятельность порождает объекты налогообложения. Следовательно, решать вопросы налогового планирования необходимо комплексно на основе междисциплинарного подхода, объединяющего специалистов самых различных профессий и должностного положения.

В качестве примера зависимости между организацией управления производственным процессом и налогообложением можно привести следующее: чем быстрее идет процесс заготовления, тем меньше времени проходит между процессом оплаты и датой оприходования исходного сырья на склад и, следовательно, меньше суммы НДС организация должна вносить в бюджет за отчетный период.

В процессе работы у руководителя и бухгалтера возникают вопросы, связанные с выбором соответствующих форм договорных отношений при решении различных хозяйственных ситуаций. В практической работе бухгалтера часто сталкиваются с вопросами: как правильно оформить заключенный договор, как производить расчеты по данному договору, в какой момент возникает переход права собственности, какие налоговые последствия возникают у организации при заключении данного договора и т.д.

Для правильного принятия решений по данному вопросу необходимо иметь знания в области гражданского законодательства, бухгалтерского учета и налогового законодательства. Именно использование в совокупности знаний данных вопросов дает возможность найти оптимальные решения хозяйственных вопросов. Именно это и составляет основу налогового планирования.

Элементами налогового планирования являются:

1. налоговое поле – это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;

2. налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции;

3. стратегия минимизации налоговых обязательств с четкими планом реализации этой стратегии;

4. четкое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственных договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4-х месяцев;

5. удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.

Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

Налоговое планирование - процесс творческий, требующий строго индивидуального подхода, однако в этом процессе можно выделить ряд укрупненных последовательных этапов, каждый из которых, в свою очередь, состоит из целого набора взаимосвязанных процедур:

• на первом этапе налогового планирования при создании организации, когда формулируются цели и задачи, сферы производства и т.д. , следует решить вопрос о налоговых льгот и целесообразности их использования. особенно льготы, предоставляемые для малых предприятий;

• на втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия. Имеется в виду льготный режим налогообложения;

• на третьем этапе решается вопрос о выборе существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица ( простое товарищество или индивидуальное предпринимательство);

• на четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования;

• на пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности ( купля-продажа, аренда, посредническая деятельность и т.д.) с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли;

• на шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода. Доходы в государственные ценные бумаги облагаются по ставке 15 %, а в корпоративные ценные бумаги по ставке 24 %.

Таким образом, если первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз - до регистрации предприятия, то 4-6 этапы относятся к текущему, повседневному налоговому планированию.

Налоговое планирование различается в зависимости от того, действующая это организация или вновь создаваемая. Для вновь создаваемой организации учредители рассматривают варианты и принимают решение о выборе месторасположения организации, ее организационно-правовой формы, направления деятельности и др.

Перед руководителем и бухгалтером предприятия всегда стоит проблема: стоит ли проводить налоговое планирование, ведь оно требует дополнительных затрат. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Поскольку, необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той , или иной, налоговой юрисдикцией, то ее можно рассчитать по формуле:

a = b \ c x 100 % , где

a - налоговое бремя

b - налоги, начисленные за отчетный период

c - объем реализованный продукции.

Если необходимость (a) - не более 20%, то можно обойтись четким ведением бухгалтерского учета и внутреннего документооборота. Возможность использования прямых льгот. Рекомендуется повышение профессионального уровня главного бухгалтера путем самообразования. При желании возможны разовые консультации внешнего налогового консультанта или аудитора.

Если необходимость налогового планирования более 20%, но менее 45%, то требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора, а налоговое планирование нужно делать частью общей системы финансового управления и контроля. Так же необходима разработка контрактных схем типовых крупных и долгосрочных контрактов. При необходимости - использовать внешние консультации, а при возможности - встать на абонентское обслуживание.

Если необходимость планирования более 45%, но менее 70:, то налоговое планирование становится одним из важнейших элементов становится одним из важнейших элементов создания и стратегического планирования деятельности организации. В данном случае вам потребуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми финансовыми службами компании. Необходим так же обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций. В этой ситуации есть вероятность того, что своими силами организация не справится. Поэтому необходимо сотрудничество с профессиональным налоговым консультантом.

Если необходимость "перевалила" за 70% , то рекомендуется подумать о целесообразности такого бизнеса.

Налоговое планирование можно разделить на внешнее и внутреннее.

Внешнее планирование состоит из следующих этапов:

• выбор места регистрации (территория и юрисдикция);

• выбор организационно-правовой формы;

• определение состава учредителей и долей акционерного капитала

• выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности

подготовки учредительных документов;

• выбор порядка формирования уставного капитала;

• разработка стратегии развития компании.

Немаловажен выбор оптимального количества сотрудников и их социального статуса, что можно использовать для максимизации налоговых льгот.

Внутреннее планирование включает в себя этапы:

• выбор учетной политики организации (разрабатывается один раз в финансовый год);

• разработка контрактных схем;

• использование оборотных средств.

Одной из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования являются льготы. Для этого необходимо подготовить специальную подборку нормативных правовых актов, как из федеральной, так и местной законодательной базы. Причем она должна быть более подробной, поскольку некоторые льготы, казалось бы не относящиеся к сфере деятельности организации непосредственно, могут стать, так называемыми, косвенными льготами. Налоговое законодательство предусматривает различные льготы: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты. В связи с этим, хотелось бы отметить, что более правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования будет использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование основывается не только на изучение текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами. Кроме того, поскольку налоговое планирование - задача стратегическая, уместно изучение проектов налоговых законов, направлений и содержания готовящихся налоговых реформ. Полезно также проанализировать направления налоговой политики, проводимой правительством.

В зависимости от характера и масштабов решаемых менеджментом задач налоговое планирование можно разделить на стратегическое (перспективное) и тактическое (текущее) планирование.

Налоговое планирование

Текущее (тактическое)

Перспективное (стратегическое)

• Использование пробелов в законодательстве

• Учет налоговых льгот

• Учет изменений и дополнений в законодательстве

• Учет специфики объекта налогообложения

• Учет особенностей метода налогообложения

• Использование налоговых убежищ

• Использование налоговых режимов отдельных стран

• Применение международных соглашений и др.

Рис 3. Виды налогового планирования

Стратегическое планирование выглядит следующим образом:

• Обязательный обзор проектных пакетов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий;

• Обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;

• Составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

• Составление вариантов схем управления финансовыми, документальными и товарными потоками;

• Составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

• Обязательная оценка риска различных программ действий, проработка вариантов возможных причин отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

• Прогноз эффективности применяемых мер.

Текущее налоговое планирование выглядит следующим образом:

• Еженедельный мониторинг нормативных правовых актов и комментариев специалистов;

• Составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;

• Составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

• Прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Для проведения этих мероприятий организации необходимо: экспертные правовые системы, которые должны обновляться не реже одного раза в месяц; базы данных по налоговой тематике, которые, кстати, можно сформировать самим, используя соответствующие средства массовой информации, Интернет, ответы на запросы в ГНИ, МНС, Министерство финансов и пр.; специальная литература; при необходимости, консультации экспертов консалтинговых компаний.