4. Метод прямого сокращения объекта

Самым радикальным способом не платить налоги, как отмечалось выше, является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Метод прямого сокращения налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Например, это может быть:

• сокращение объекта налогообложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации по инициативе предприятия можно проводить в любой момент согласно приказа МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. Устаревшие и несправные средства нужно списать или передать в качестве благотворительных взносов общественным организациям и воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

• сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств, но в каждом конкретном случае следует проводить расчет налогового результата. Выведена общая закономерность - для имущества с длительным сроком использования экономию налогов можно достичь, снижая его стоимость, и, наоборот, для имущества с высокими нормами амортизации (коротким сроком использования) эффективна переоценка в сторону увеличения.

5. Метод оффшора

В обычном понимании "оффшор" - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.

Метод оффшора рассматривает термин "оффшор" значительно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения. Можно выделить несколько категорий способов переноса объекта налогообложения:

Метод территориального оффшора основывается на применении оффшора в традиционном понимании и заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.

Юридической основой для функционирования территориальных оффшорных механизмов является принятый законодательством Российской Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определенной территорией - территорией Российской Федерации, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).

Отсюда могут быть иностранные оффшоры и российские оффшоры. В данных случаях следует помнить, что в российской налоговой системе порядок зачисления налоговых платежей в бюджеты отдельных территорий и применение правил исчисления налогов, действующий на конкретной территории, определяется в прямой зависимости от места постановки налогоплательщика на налоговый учет (принцип налоговой резидентности).

В соответствии с п.1 ст. 83 НК РФ налогоплательщик - юридическое лицо подлежит постановке на учет в налоговых органах:

• По месту нахождения юридического лица;

• По месту нахождения его обособленного подразделений;

• По месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Согласно ст. 54 ГУ РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. При решении споров исходят из того, что местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов. В случае установления факта отсутствия на соответствующей территории исполнительного органа юридического лица налоговые органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юридического лица в оффшорной зоне незаконной.

В практической деятельности используются следующие схемы использования оффшорных компаний:

• Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством договора комиссии или поручения. Составляется договор комиссии между предприятием, расположенным вне оффшорной зоны и оффшорной компанией. Она заключает договор от своего имени, но за счет предприятия. Размер вознаграждения устанавливается в сумме, составляющей максимально возможную часть прибыли от реализации товара.

• Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством заключения договора на оказание информационно-консультационных услуг. Данный договор является одним из эффективнейших инструментов налоговой оптимизации вообще. Увеличивается себестоимость продукции, уменьшается налогооблагаемая база и появляется возможность возместить дополнительные суммы НДС из бюджета. Оффшорная компания уплатит прибыль по минимальной ставке.

• Перевод объектов налогообложения путем создания оффшорного предприятия - дилера. Помимо оптимизации налога на прибыль, в данной схеме в части наценки дилера снижается НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и местные налоги, объектом налогообложения которых является объем реализованной продукции.

Достаточно сложным вопросом применения всех оффшорных схем являются пути "извлечения" аккумулированных средств из оффшорной компании. Легальными и разумными способами использования данных средств является беспроцентное кредитование Предприятия, выплата дивидендов учредителям оффшорной компании, " по совместительству" являющимися учредителями Предприятия, размещение средств на банковских депозитах и др.