Метод разделения отношений.
Базируется на методе замены, только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а ее часть. Либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.
Метод разделения отношений можно проиллюстрировать на следующих примерах:
Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Затраты на реконструкцию включаются в стоимость реконструируемых основных средств, а расходы на проведение ремонта относятся на себестоимость продукции.
Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно - консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции (работ. услуг), а НДС, уплаченный продавцу услуг, относится на расчеты с бюджетом. Эффект достигается путем уменьшения стоимости имущества и, соответственно, налог на имущество; в части услуг себестоимость уменьшается единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет.
Регулирование облагаемого оборота путем разделения платежа по договору поставки на собственно платеж по договору поставки и неустойку. Например, стоимость товара, оговоренная сторонами составит 100 д.е., заключается договор, в соответствии с которым покупатель уплачивает 80 д.е., и 20 д.е. в качестве штрафных санкций, которые согласно п.5 ст. 162 НК РФ (Закон № 166-ФЗ от 29.12.2000 г) не облагаются НДС.
Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов. Сумма договора подряда облагается ЕСН, а стоимость договора купли-продажи ЕСН не облагается.
7.3.3.Метод отсрочки налогового платежа
Срок уплаты налога связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.) позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет , прежде всего, экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.
Примеры иллюстрации метода отсрочки:
С применением векселей
Продавец
Покупатель
Договор купли-продажи векселей
Приобретение
векселя
Акт
взаимозачета
Банк
Рис. 6
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляет акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота в части ни в части реализации, ни в части аванса.
Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Простой и широко применяемый метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основан на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней. Одной стороне это позволит включить, например, расходы в себестоимость текущего периода и отнести НДС на расчеты с бюджетом, а другой получить оплату в следующем налоговом периоде, то есть отсрочить уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, НДС.
Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.
Акт взаимозачета
Банк
Депозит Кредит
(вексель)
Покупатель
Продавец
Договор поставки товара
Акт взаимозачета
Рис. 7
Предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо, что еще лучше, приобретает банковский процентный вексель. Предприятие продавец берет в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно:
Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель - банк-
продавец
Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.
Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая - уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту.
Данная схема работоспособна, достаточна эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.