7.2.5.Примеры использования договорной политики в целях минимизации налоговых платежей

• Договор поставки или аренда основного средства?

Приобретение основных средств с рассрочкой платежа может быть оформлено либо договором купли-продажи (с условием коммерческого кредитования), либо договором аренды. Хотя хозяйственное (экономическое) содержание операций одинаково, т.е. имущество находится у получающей по договору организации (соответственно, покупателя или арендатора) и используется в хозяйственном процессе, но оформление данной операции различными договорами будет иметь различные учетные и налоговые последствия для сторон сделки. Замена приобретения отдельного объекта основных средств заключением договора аренды без перехода права собственности предпочтительнее для арендатора, поскольку может привести к экономии платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество. Если размер арендных платежей превышает амортизационные отчисления, то увеличиваются затраты и уменьшается обязательства по налогу на прибыль. Арендованные средства не учитываются на балансе и не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на имущество, но в то же время сэкономленная величина налога на имущество увеличивает налогооблагаемую прибыль.

• Авансирование поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или выдача задатка?

Выдача аванса или задатка с экономической точки зрения является кредитованием поставщика (подрядчика) посредством перечисления ему стоимости (части стоимости) товаров (работ, услуг) до их фактической поставки (выполнения работ, оказания услуг).

Включение в договор условий об авансе (предварительной оплате) является вариантом установления порядка оплаты товаров (работ. услуг). Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, согласно п. ст. 162 НК РФ.

Согласно ст. ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне как доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток по своей юридической природе представляет собой форму обеспечения исполнения обязательства. Так и форму расчетов по договору. Поэтому задаток может трактоваться как разновидность залога для целей налогообложения. До отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) задаток выступает лишь обеспечением обязательства и не увеличивает налоговую базу по НДС. Для этого до момента исполнения сделки или возврата денежных средств их остаток на расчетном счете, на который был перечислен задаток, не должен быть меньше его суммы.

2. Специальные методы налоговой оптимизации.

7.3.1Метод замены отношений.

Одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Стороны могут заключать любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия, которые позволяют отделить данный вид договора от другого. Кроме этого, для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения.

Пример:

• Избежание обложения налога на доходы физических лиц сумм материальной выгоды при выдаче работнику займа на приобретение имущества.

Займ выделяется работнику как правило для приобретения дорогостоящего имущества. Данную операцию можно заменить на следующую: имущество, необходимое работнику, приобретается в собственность предприятия, приходуется как товар, и на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа продается работнику. В этом случае появляется коммерческое кредитование, которое представляет собой отсрочку, либо рассрочку платежа по договору купли-продажи. В этом случае дохода в виде материальной выгоды не возникает. В любом случае эффективность операции должна быть просчитана. Максимальный эффект может быть достигнут при продаже дорогостоящего имущества, в случаях значительных сроков рассрочки платежа и высокой ставки рефинансирования ЦБР.

• Замена посреднического договора (комиссии, поручения ) на договор поставки (подряда, возмездного оказания услуг) с отсрочкой платежа.

Наиболее распространены в настоящее время замены договора комиссии по реализации товаров на договор поставки с отсрочкой платежа, замены договора получения купли-продажи ценных бумаг на прямой договор купли-продажи между покупателем и продавцом и одновременно на договор оказания консультационных услуг между покупателем и посредником и т.д. в настоящее время самое распространенное применение. Если полная замена посреднического договора на юридически чистый прочий договор делает цель операции недостижимой, можно применить частичную замену - то есть применить метод разделения.