санкт-петербургский государственный морской

технический университет

Кафедра Бухгалтерского учета

Налоговое планирование

на предприятиях

Учебное пособие для студентов

Автор: преподаватель

Щербанюк И.А.

Санкт-Петербург

2011 год

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1. Налоги и бюджетный процесс	3
2. Причины налоговой минимизации	3
3. Виды уменьшения налогов	4
4. Понятие налогового планирования, его элементы и этапы.	5
Классификация налогового планирования
6. Методы налогового планирования	10
7. Оптимизация налогового планирования:	12
7.1 Приказ об учетной политике	12
7.2 Оптимизация через договор	13
7.3 Специальные методы налоговой оптимизации	15
7.4 Применение льгот и освобождений	18
Литература	19
Словарь отдельных терминов	20
Основные понятия для усвоения студентами по итогам изучения курса «Налоговое планирование»	22

Введение

Налоговая система в современном государстве является основой его финансовой политики, от четкости и рациональной организации которой зависит в конечном счете экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя субъект хозяйствования (организация, индивидуальный предприниматель): он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет финансовый результат проекта (сделки, операции), либо его деятельности за определенный период.

Стремление организации обеспечить конкурентоспособность своих товаров и услуг при данной системе налогообложения обуславливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей, при котором оптимизируются интересы самих организаций и интересы государства. Среди экономистов и хозяйственников утвердилось мнение, что под оптимизацией налоговых платежей следует понимать их минимизацию. Такой подход может считаться обоснованным, если рассматривать взаимоотношения налогоплательщиков и государства в статичном состоянии как разовую операцию уплаты налога. При рассмотрении этих взаимоотношений как периодически возобновляющихся форм финансовых отношений организации и государства, минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одной из основных целей оптимизации.

Определяющим критерием оптимизации налоговых платежей организации при данной системе налогообложения должна стать достижение максимального объема финансовых ресурсов, остающихся в ее распоряжении в целях обеспечения конкурентоспособности организации и удовлетворения интересов ее собственников.

Следует помнить, что размер налоговых платежей организации зависит не только от уровня налогообложения. В силу того, что источники выплат налогов по их видам разграничены, а сроки уплаты дифференцированы, у организаций формируется различная структура налоговых платежей внутри текущего года, квартала и месяца. Эти объективные предпосылки могут быть учтены организацией в целях оптимизации налоговых платежей. Кроме этого организации имеют возможность, используя приемы налогового планирования, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей.

В данном пособии раскрывается сущность налогового планирования, его роль в деятельности организации, основные направления и методы налогового планирования и порядок расчета экономической эффективности методов налогового планирования.

1. Налоги и бюджетный процесс.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета. Налоги и займы - два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения зависит платежеспособность и общее положение страны в мировой экономике.

Современное российское законодательство трактует понятия "налог", "пошлина", "сбор" исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых определяет доходную часть. При таком подходе величина налогов подгоняется под существующую величину государственных расходов без всестороннего учета реальных возможностей производства и общества. При такой налоговой системе господствуют фискальные формы властного изъятия доходов в бюджет, сдерживается свободное развитие экономики. Граждане и предприятия уклоняются от уплаты налогов, а капитал утекает за границу.

2. Причины налоговой минимизации.

Стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Конкретных причин, непосредственно подталкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов достаточно много. Можно выделить:

Моральные (нравственно-психологические) причины. Они в основном кроются и порождаются характером налоговых законов, которые не являются ни общими, ни постоянными, не беспристрастными. Налоговый закон предоставляет льготы для отдельных категорий плательщиков. Это приводит к тому, что отдельные группы налогоплательщиков оказываются в более выгодном положении по сравнению с другими. Данное обстоятельство вызывает у последних чувство несправедливости по отношению к ним и порождает стремление уравнять себя с льготниками.

Политические причины. Они подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своего расходов, то есть обеспечения своего функционирования, а еще и как инструмент социальной или экономической политики.

Экономические причины. Они разделяются на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и причины, порожденные общей экономической конъюнктурой. Финансовое положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения от уплаты налогов. Налогоплательщик взвешивает: оправдается ли та выгода от уклонения от уплаты налогов или же неблагоприятные последствия этого будут гораздо больше. Если уклонение с материальной точки зрения себя оправдывает, но налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налогов не станет. Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет и репутацию своего бизнеса.

Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются в государстве как в периоды экономических кризисов, так и в периоды расцвета экономики и расширения международного сотрудничества.

В периоды экономических кризисов усиливается строгая регламентация рынка со стороны государства и в то же время появляется неуправляемый "теневой" рынок, который действует по своим законам. Сделки, заключаемые на таком рынке, налогообложению не подлежат, так как не могут быть проконтролированы государством.

В периоды процветания экономики уклонение от уплаты налогов также может процветать. Например налоговый контроль государства ограничивается территорией страны и создается благоприятная обстановка для сокрытия предпринимателем своих доходов за границей благодаря свободному движению капитала.

Технико-экономические причины. Это причины, вызванные несовершенством юридической техники налогового законодательства. Технико-юридические причины кроются в сложности налоговой системы. Ее сложность препятствует эффективности налогового контроля и создает налогоплательщику проблемы по уплаты налогов. Причем само налоговое законодательство зачастую дает предпринимателю все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности, это обусловлено:

• Наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

• Наличием различных ставок налогообложения, что толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;

• Наличием различных источников отнесения расходов и затрат: себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно, размер налога.

• Наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и не учетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога

• Нечеткостью и "расплывчатостью" формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.