1. Каким образом решаются вопросы введения, изменения и отмены налогов в конституциях разных стран?

2. Как регламентируются в конституциях различных стран вопросы территориального распространения налогов и различных льгот?

3. В чем суть прогрессивной системы налогообложения? Когда впервые она была провозглашена? Конституция рф: налоговое законодательство и налогообложение

Конституция Российской Федерации 1993 г. не содержит детально расписанных норм по вопросам налогообложения. В частности, установлено, что федеральные налоги и сборы относятся к предметам исключительного ведения федерации (ст. 71), а общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации — к совместному ведению федерации и ее субъектов (ст. 72). Конституция обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). При этом вводятся следующие ограничения. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплателыци­ков, обратной силы не имеют (ст. 57). Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства (часть 3 ст. 104). Принятые Государственной Думой налоговые законы подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106). Столь краткое изложение и не вполне четкое конституционное оформление вопросов налогообложения потребовали от Конституционного суда принятия ряда решений, уточняющих и развивающих соответствующие положения Основного закона. В частности, в Постановлении Конституционного суда от 21 марта 1997 г была подчеркнута необходимость неукоснительного соблюдения таких требований Конституции, как единая налоговая политика и единая налоговая система, включающая общие принципы налогообложения субъектов федерации, приоритет (или первичность) федерального законодательства над законодательством субъектов федерации. Можно привести также ряд других решений Конституционного суда. Так, в его Постановлении от 4 апреля 1996 г. отмечена недопустимость установления региональными законами налоговых изъятий.

Таковы общие конституционные рамки сферы налогообложения. Они в целом соответствуют потребностям экономического развития. Особое значение имеют такие критерии конституционной экономики, как единая налоговая система и единая налоговая политика. Под налоговой системой понимают совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов. Налоговая политика — это система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Она выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.

Однако, к сожалению, федеральное налоговое законодательство явно отстает или отступает от указанных требований конституционной экономики. До настоящего времени, например, распределение налогов между федерацией и ее субъектами осуществляется Федеральным законом "Об основах налоговой системы" от 27 декабря 1991 г. Этот акт несовершенен, порождает много проблем и противоречий. Единственным его оправданием может служить то, что действует он до принятия и вступления в силу соответствующих частей Налогового кодекса РФ.

Несоответствие действующего налогового законодательства требованиям Конституции приводит к тому, что во многих регионах неправомерно вводятся новые налоги либо необоснованно предоставляются налоговые льготы (Белгородская, Орловская, Иркутская, Саратовская, Брянская области, Республика Коми и другие).

Другая проблема — отсутствие четких и точных юридических формулировок. Это порождает множество налоговых "дыр" на всех уровнях налоговой системы (федеральном, региональном и местном). Отчасти они компенсируют слишком большое налоговое бремя в сфере предпринимательской деятельности. Однако такой подход порочен не только с правовой, но и с экономической точки зрения.

Так и не решена задача четкого распределения налоговых поступлений (или точнее — бюджетных доходов) между различными уровнями управления. Сложность ее решения заключается в том, что крайне трудно найти меру разграничения доходов, которая учитывала бы требования самостоятельности и достаточности средств различных бюджетов и была бы обоснована с экономической и социальной точек зрения. По этой причине федеральное правительство в решении этого вопроса до сих пор использует метод "проб и исправления ошибок". Оно устанавливает так называемые "регулирующие" доходы (федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год) и предоставляет финансовую поддержку нижестоящим бюджетам. К настоящему времени уже накоплен достаточный опыт, который позволяет перейти к следующему этапу — формированию единой налоговой сис­темы, основанной на принципе закрепления за каждым уровнем управления собственных и постоянных бюджетных доходов.

В этой связи, впрочем, следует подчеркнуть следующее. Единая налоговая система должна не только определять перечень налогов и сборов, закрепленных за каждым уровнем управления, но и предусматривать общие основные элементы налоговых обязательств. К ним относят субъекты и объекты налогообложения, порядок и сроки уплаты налогов; способы исчисления налоговых ставок и т.д. Кроме того, она должна включать механизмы своевременного выявления, предупреждения и пресечения нарушений конституционных основ налоговой системы. Только при наличии таких требований можно обеспечить требуемое Конституцией внутреннее единство (единообразие) общенациональной налоговой системы.

Формирование относительно самостоятельных налоговых подсистем для каждого уровня управления потребует значительных ресурсов, прежде всего, от местного само­управления. По этой причине представляется необходимым осуществлять эту реформу поэтапно. Начинать следует с наиболее подготовленных, "самодостаточных" и законопослушных регионов.

В заключение следует особо подчеркнуть, что налоговая система является базой существования любого государства. В более развитом обществе более развитой и гибкой является и налоговая система. При этом стабильность власти находится в прямой зависимости от готовности населения платить налоги.

Вопросы: