4. Организация налогового контроля и методика проведения налоговых проверок
4.1. Место налогового контроля в государственно-финансовом контроле
Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом.
Основная цель государственного финансового контроля - содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций.
От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства.
Основными составляющими системы государственных финансов являются государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль, в первую очередь, направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесообразности расходования государственных средств.
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:
проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами
проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств, целевое финансирование и других средств);
проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
выявлении внутренних резервов производства;
устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
Государственный финансовый контроль основывается на Конституции РФ, Гражданском, Налоговом и Бюджетном кодексах РФ, федеральных законах, законодательных актах субъектов Федерации и органов местного самоуправления.
Налоговый контроль, являясь составной частью финансового и одним из видов государственного контроля, рассматривается в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельная функция управления, имеющая целевую направленность, определенное содержание способы его осуществления.
В соответствии с гл.14 «Налоговый контроль» НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим кодексом.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
Задачи налогового контроля представлены на Рисунке 3.
Раскрывая содержание налогового контроля, необходимо отметить, что он включает в себя определенные элементы, основными из которых являются предмет, субъекты, объект, формы и методы.
Рис. 3. Задачи налогового контроля
Предметом налогового контроля, по мнению одних ученых, являются различные (документальные, цифровые и т.д.) носители информации, применяемые налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными лицами для исполнения их налоговых обязательств, а по мнению других- различные нематериальные характеристики финансово-хозяйственных отношений: обоснованность, целесообразность, законность, достоверность и другие.
Субъектами налогового контроля являются стороны налоговых правоотношений. В экономической литературе принято выделять следующие группы субъектов налогового контроля:
1.Контролирующие субъекты - признаются те государственные структуры, которые наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения.
2.Контролируемые субъекты (налогоплательщики, налоговые агенты). В качестве контролируемых субъектов выступают лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности перед бюджетной системой государства.
3.Факультативные субъекты (понятые, свидетели, эксперты). К факультативным субъектам относятся те лица, которые своими действиями способствуют осуществлению контрольных мероприятий в сфере налоговых правоотношений.
Объектом налогового контроля является разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.
Функции налогового контроля подробно представлены на Рисунке 4.
Рис. 4 – Функции, реализуемые налоговыми органами в процессе осуществления налогового контроля
Налоговый контроль принято классифицировать последующим признакам:
1. В зависимости от времени проведения налоговый контроль подразделяется:
предварительный - проводится до отчетного периода либо до принятия определенного решения, характеризуется профилактической и предупредительной направленностью;
текущий - проводится во время отчетного периода и направлен на быстрое реагирование на происходящие изменения в финансовой деятельности налогоплательщиков;
последующий - проводится после окончания отчетного периода в форме проверки бухгалтерско-налоговой и финансовой документации с целью оценки своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными лицами своих налоговых обязательств.
2. В зависимости от контролируемых субъектов налоговый контроль подразделяется:
налоговый контроль организаций;
налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;
налоговый контроль физический лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
3. В зависимости от степени охвата предметов контроля:
сплошной - проверке подвергаются все предметы контроля;
выборочный - проверке подвергаются определенные группы предметов контроля.
4. В зависимости от источников получения информации-:
документальный - проверка осуществляется по данным бухгалтерского и налогового учета;
фактический - проверка осуществляется путем осмотра, пересчета, взвешивания, обмера.
5. По периодичности проведения налоговый контроль подразделяется:
первоначальный;
повторный.
К методам налогового контроля чаще всего относят: истребование документов; осмотр территорий и помещений; выемку документов и предметов; инвентаризацию; проведение экспертизы; опрос свидетелей; получение объяснений налогоплательщиков.