7.2. Внутренний аудит как одна их форм функционирования системы внутреннего контроля

Внутренний аудит- организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надёжности функционирования системы внутреннего контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит даёт информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчётов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как подразделением, так и предприятием в целом:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

• оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

В обязанности внутренних контролеров могут быть также включены:

• проверка эффективности системы контроля;

• оценка эффективности предприятия;

• определение уровня достижения программных целей.

Организация службы внутреннего аудита необязательна для субъектов хозяйствования. Если соотношение между эффектом от деятельности внутренних контролёров и затратами на их содержание не в пользу внутреннего контроля, то обычно либо предпринимаются меры для улучшения внутреннего контроля, либо он ликвидируется.

В случаях когда информация, полученная от органов внутреннего контроля не вызывает доверия у собственников, возникает потребность в проведении внешнего финансового контроля.

Различают два основных отличия внутреннего аудита от внешнего:

• внешний аудит ориентируется на подтверждение достоверности финансовой отчётности компании и фокусируется на операциях и событиях, которые могут оказать материальное воздействие на отчётность компании. Внутренний аудит направлен на оценку существующей системы контроля компании и эффективности работы различных подразделений. Внутренний аудит помогает компании достичь поставленной цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

• внешний аудит служит, в основном, интересам клиентов компании – поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Внутренний аудит служит, в первую очередь, интересам менеджеров компании. Эффективная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на внешний аудит, хотя и не может полностью его заменить.

. К функциям внутреннего аудита относят:

- проверку систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверку бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для оценки классификации такой информации, составления на её основе отчётности, а также специальное изучение отдельных статей отчётности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверку соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учётной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит проводится штатными сотрудниками самого предприятия. Безусловно, специалисты по внутреннему аудиту должны обладать не менее высокими профессиональными знаниями и опытом, чем независимые аудиторы.

В развитых странах мира существуют центры внутреннего аудита, а также международные их объединения. Так, более пятидесяти лет функционирует международный центр, объединяющий деятельность национальных институтов внутренних аудиторов США, Франции, Великобритании, Японии, Израиля, Индии и других стран. Главные задачи центра и национальных институтов состоят в обеспечении норм профессиональной практики внутреннего аудита, разработке и осуществлении программ непрерывного профессионального развития, программ сертификации внутренних аудиторов.

Деятельность в области внутреннего аудита хозяйствующих субъектов РФ имеет свои особенности, которые должны быть учтены в нормативных регламентах их деятельности, системе подготовки кадров, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчинненых уровней объектов, вовлечённых в систему аудирования.

Понятие «внутренний аудит» впервые в нормативных актах РФ встречается в Правиле (стандарте) № 29 « Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденного постановлением правительства РФ 25 августа 2006 г. № 523.

Стандарт даёт следующее определение: внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита.

Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

В соответствии с ФПСАД № 29 объём и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Поэтому в любой организации главному внутреннему аудитору (начальнику отдела) необходимо разрабатывать (либо руководить разработкой) базовые методики проверок различных объектов аудиторского контроля с приведением в них целей и задач аудита, источников информации, классификации возможных нарушений и типовых ошибок, последовательности работ (в том числе действий внутреннего аудитора в тех или иных ситуациях), типовых рабочих и отчётных документов.

И в России и за рубежом существует много подходов в вопросе организационной подчинённости службы внутреннего аудита (СВА). В современной международной практике служба внутреннего аудита подчинена не исполнительному руководству, а Совету директоров (через директора по аудиту), а также комитету по аудиту. Типовой порядок работы Комитета и его основные функции определены Кодексом корпоративного поведения, разработанным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг в 2002 г. Если данный вариант по каким либо причинам не может быть реализован, подразделение внутреннего аудита подчиняется генеральному директору.

Появление новых требований к системе внутреннего аудита не отменяет использование традиционных подходов. В связи с вышесказанным классификацию видов внутреннего аудита можно представить следующим образом:

1-традиционный, текущий внутренний аудит, связанный с проверкой достоверности бухгалтерского учёта и отчётности компании.

2-аудит корпоративного управления, ориентированный на инвесторов, акционеров, собственников компании.

3-аудит обоснованности стратегического развития компании (стратегический внутренний аудит), связанный с оценкой достижения компанией стратегических целей.

4-специальный внутренний аудит, включающий аудиторскую проверку для выявления и предупреждения злоупотреблений.

5-управленческий аудит (аудит эффективности управления и деятельности компании, а также эффективности действующего хозяйственного механизма).

6- аудит соблюдения законодательства и нормативных правовых актов (правовой аудит). Проверяется соблюдение требований не только законодательства, но и положений внутренних регламентов в организации.

7-аудит рисков (аудиторская проверка системы управления рисками).

8- операционный аудит (аудиторская проверка бизнес -процессов и отдельных операций во всех сферах деятельности компании: финансовой, инвестиционной, производственно-хозяйственной, социальной и подготовке управленческой отчётности).

9-аудит информационных технологий (аудиторская проверка эффективности и безопасности информационной системы компании, особенно в условиях компьютерной обработки данных).

Организация эффективно функционирующей системы внутреннего аудита в коммерческой фирме –это сложный процесс, который можно осуществить по следующим основным этапам:

1) выявление и чёткое определение круга вопросов, для решения которых формируется подразделение внутреннего аудита;

2) определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

3) объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц подразделения внутреннего аудита, специализирующихся на выполнении этих функций;

4) разработка схем взаимоотношения, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях подразделении внутреннего аудита;

5) соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое—отдел ( департамент) внутреннего аудита, определение его статуса и в соответствии с установленными целями, задачами и функциями структурных подразделений разработка и закрепление Положения о подразделении внутреннего аудита;

6) интеграция подразделения внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;

7) разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики внутренних аудиторов.

В целом создание эффективной системы внутреннего контроля в коммерческой организации позволяет:

обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

*сохранить и рационально использовать ресурсы и потенциал организации;

*своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;

*сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.