Таблица 3.3

Исходные данные, необходимые для определения влияния трудовых факторов

План производства продукции перевыполнен на 351,4 (3155,2-2803,8). для того чтобы определить, каким образом влияли на объем продукции различные факторы, сделаем соот­ветствующие расчеты.

Первый расчет

Все показатели плановые 900* 301* 6,9'*1,50 = 2803,8

Второй расчет

Среднесписочное число рабочих фактическое;

остальные показатели плановые 1000'*301*6,9 *1,50 = 3115,4

Третий расчет

Число рабочих и число отработанных ими дней фактические;

остальные показатели плановые 1000' 290' 6,9' 1,5 = 3001,5 "

Четвертый расчет

Число рабочих, число отработанных дней и часов фактические;

выработка плановая 1000' 290' 6,8' 1,50 = 2958,0

Пятый расчет

Все показатели фактические 1000' 290' 6,8 '1,60 = 3155,2 тыс. руб.

Отклонение фактического объема продукции от планового объема

произошло за счет влияния следующих факторов:

увеличения количества рабочих 3115,4-2803,8 = + 311,6

уменьшения числа отработанных дней 3001,5 - 3115,4 = - 113,9 уменьшения средней продолжительно­сти рабочего дня 2958,0- 3001,5 = - 43,5

повышения средней часовой выработки 3155,2-2958,0 = + 197,2

Общее отклонение 3155,2-2803,8 = + 351,4

Следовательно, объем продукции равен произведению че­тырех перечисленных выше показателей. Для измерения каждого из них необходимо сделать пять расчетов. Исходные данные для этих расчетов приведены в табл. 3.3.

Следовательно, два фактора действовали на выпуск проду­кции положительно и два фактора отрицательно. Расчет пока­зывает, что на предприятии были целодневные и внутрисмен­ные простои, превышавшие плановые показатели. Если бы предприятие не допустило рост. неявок и внутрисменных про­стоев (сверх допустимого), то было бы выработано продукции больше на 157,4 (113,9 + 43,5).

При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным ре­зультатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом - качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска про­мышленной продукции, то прежде устанавливают влияние коли­чественного показателя - численности работников, а потом ка­чественного - производительности труда. Если выясняется влияние факторов количества и цен на объем реализованной про­мышленной продукции, то вначале исчисляется влияние количе­ства, а потом - влияние оптовых цен. Прежде чем приступить к расчетам, необходимо, во-первых, выявить четкую взаимо­связь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграни­чить количественные и качественные показатели, в-третьих, пра­вильно определить последовательность подстановки в тех случа­ях, когда имеется несколько количественных и качественных

показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя. Чем значительнее отклонение фактических показателей от пла­новых, тем больше и различий в оценке факторов, исчислен­ных при разной последовательности подстановки.

Покажем это на простейшем примере. Допустим, что в ка­лькуляции какого-либо изделия затраты на сырье составляют (табл. 3.4):

Таблица 3.4

План

Фактически

Отклонение

Количество сырья 30 25 -5

Себестоимость 1 кг 5,00 4,20 -0,50

Сумма 150 112,5 -37,5

52

На сумму израсходованных материалов влияли два фак­тора: фактор норм и фактор цен. В соответствии с упрощен­ными правилами цепной подстановки здесь должен быть лишь один промежуточный расчет (поскольку плановые и отчетные показатели содержатся в условии).

Промежуточный расчет произведем с различной последо­вательностью:

а) в первую очередь подставляется фактическое значение количества

25 * 5 = 125;

б) во вторую очередь подставляется фактическое значение себестоимости

4,5 * 30 = 135.

Находим влияние указанных факторов:

а) при первой последовательности подстановки:

фактор норм 125 - 150 = -25;

фактор цен 112,5 - 125 = ~ 12,5;

б) при второй последовательности подстановки:

фактор норм 112,5-135 = -22,5;

фактор цен 135-150 = -15.

И в первом, и во втором случае мы получим одно и то же общее отклонение (-37,5), но весомость первого и второго факторов существенно изменилась.

Метод цепной подстановки и способ ризниц страдают об­щим недостатком, суть которого сводится к возникновению неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора, в данном случае к фак­тору цен. Именно этим и объясняется разница в расчетах при изменении последовательности подстановки.

Отмеченный недостаток устраняется при использовании в аналитических расчетах интегрального метода. В нашем примере на изучаемый показатель (стоимость израсходован­ного сырья) влиял количественный фактор (количество сырья) и качественный (цена). Применяя соответствующую математи­ческую формализацию, получим следующее уравнение:

x =q* p

где х - сумма сырьевых затрат;

q - количество израсходованного сырья;

р - цена сырья за единицу.

Интегрирование этих величин производится по следующим формулам:

1) 53

2 )

Более обстоятельно эта проблема излагается в гл. 5. Там даются математическая трактовка проблемы, математическая формализация задачи, различные подходы к решению вопроса о неразложимом остатке.

Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). На промы­шленных предприятиях, например, с помощью этого метода (наряду и вместе с другими) анализируются использование рабочего времени (суммарного рабочего времени), станочного парка и производственного оборудования (производственной мощности), движение сырья, полуфабрикатов, готовой про­дукции, финансовое положение.