2.8. Экономический анализ-аудит

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это - аудит. В специаль­ной литературе последних лет издания понятие аудита опреде­ляется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятель­ности. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом понимается комплексный экономический анализ [55].

35

Слово аудит (от латинского audio) означает в буквальном переводе «он слышит». В своих прежних работах мы сравнивали экономиста-аналитика с врачом-диагностом. Только весьма гра­мотный экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно11 своевременно подметить тенденции, определенные закономер­ности и в деятельности отдельных предприятий. Как врач, слушающий заболевшего, по отдельным симптомам, не замет­ным подчас и для самого

больного, может определить болезнь человеческого организма, так и хороший экономист по не замет­ным для других признакам сможет «услышать) перебои в дей­ствии хозяйственного организма и своевременно предупреди­тельными мерами предотвратить финансовые прорывы.

В свете сказанного определение аудита, предложенное Е. А. и Е. С. Стояновыми, не лишено серьезных оснований. И все же определение, появившееся у нас, представляется более мотиви­рованным. В самом деле, экономический анализ в комплексе с ревизией (проверкой) сможет обеспечить более глубокое проникновение в ту или иную хозяйственную структуру и вы­дать всесторонне обоснованные выводы и предложения.

Служба аудита имеет многовековую историю. В XIV-XVIвв. практика аудиторских проверок имела место в Италии, Великобритании и других странах. В 1853 г. был учрежден Эдинбургский институт аудиторов; в 1887 г. образована Ас­социация аудиторов Америки.

В нашей стране официальной датой рождения аудита счи­тается март 1991 г., когда Учредительным собранием Ауди­торской палаты был утвержден ее устав. Поначалу в уставе были даны лишь определение аудита, его организационные формы и его носители. Так, в уставе говорится, что аудит ­осуществляемая на договорных началах проверка независи­мым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты фи­нансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законода­тельства; что аудитор - физическое лицо, имеющее опреде­ленную квалификацию, необходимый опыт работы и получив­шее лицензию установленного образца на право занятия ауди­том; что аудиторская организация - это предприятие, объеди­няющее аудиторов, предметом деятельности которого являет­ся осуществление аудита.

Представляется, что в уставах аудиторских палат независи­мых государств, входящих в СНГ, найдет более широкое толкование собственно аудита, его функций и практических задач.

В уставе, положениях, руководствах по аудиту следует, на наш взгляд, кроме проверки полноты и достоверности финан­совой отчетности сформулировать в полном объеме назначение, содержание, функции и задачи аудита. Обобщая опыт, накоп­ленный многими развитыми.

36

странами, а также деятельность акционерного общества «Инаудит», учрежденного в 1987 г.в Москве и других городах, можно дать более расширитель­ную трактовку содержания и задач аудита.

На первое место целесообразно выдвинуть консалтинго­вую деятельность. В данном случае аудит будет выполнять функции консалтинговых фирм, оказывая своим клиентам кон­сультационную помощь в части правильной организации бух­галтерского учета, соответствия его международным стандар­там, условиям рыночной: экономики. Помощь со стороны квалифицированных специалистов заметно ограничит потре­бность в последующих проверках правильности ведения бух­галтерского учета. Соблюдение требований единого плана бухгалтерских счетов, единого подхода к отражению хозяй­ственных операций на этих счетах позволит выйти на единые по форме баланс и отчет о результатах финансовой дея­тельности. Единообразие в учете и отчетности позволит пол­нее использовать весь арсенал способов и приемов анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (любой формы собственности) с учетом внутренней и внешней среды. Аудитор, таким образом, должен быть специалистом вы­сочайшего класса как в области учета, так и в области эко­номического анализа.

Далее аудиторская служба проверяет обоснованность со­ставленного предприятием бизнес-плана, без которого хозяй­ственно-финансовая деятельность осуществляться не может.

Одной из основных задач аудита является документальная проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истин­ному содержанию хозяйственных операций. При этом осуще­ствляется контроль и за соответствием самих операций суще­ствующим законам и юридическим подзаконным нормативам.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и наша практика пока­зывает, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.).

Проверенные первичные документы, данные текущего уче­та, показатели, нашедшие отражение в бизнес-плане, балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внут­реннего характера, служат информационной базой, являющей­ся основным компонентом экспертной системы, приспособлен­ной к требованиям и целям аудита.

Конечной целью аудита являются анализ финансового со­стояния, финансовой устойчивости, анализ финансовых пока­зателей единичного предприятия (любой формы собственно­сти), той или иной ассоциации предприятий (товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, концерн, промышленно-торговая фирма и др.).

Финансовое состояние, финансовую устойчивость,

37

обусловливаемые всей производственно-коммерческой деятельностью предприятия, можно измерить рядом коэффициентов, пред­ложенных нашими экономистами.

К таким коэффициентам относятся:

1) коэффициент соотношения собственных и заемных

средств, представляющий собой частное от деления суммы всех обязательств по заемным средствам на сумму собствен­ных средств;

2) коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, исчисляемый путем деления суммы долгосрочных кредитов и займов на величину собственных средств плюс долгосрочные заемные средства;

3) коэффициент маневренности собственных средств, пред­ставляющий частное от деления суммы собственных оборот­ных средств на всю сумму источников собственных средств;

4) коэффициент накопления амортизации - отношение суммы накопленной амортизации к первоначальной сумме амортизируемого имущества;

5) коэффициент реальной стоимости основных и мате­риальных оборотных средств в имуществе предприятия;

6) коэффициент реальной стоимости основных средств ­отношение стоимости основных средств за вычетом износа к чистой стоимости имущества;

7) коэффициент платежной готовности - отношение сум­мы средств первой степени платежной готовности к сумме платежей (обязательств) первой срочности.

Следует заметить, что числовые значения этих и других коэффициентов зависят от успешного выполнения бизнес-плана, от умелого ведения всей коммерческой деятельности. Следова­тельно, экономический анализ может производиться аудитом по полной программе с использованием всего арсенала общих и частных методик, всех аналитических способов и приемов.

Аудиторские фирмы по заказам предприятий или коммер­ческих банков производят регулярные проверки и анализ со­стояния платежеспособности и финансовой устойчивости, эко­номической эффективности и рентабельности; оценивают ре­альность статей баланса, реальность финансового отчета. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно-коммерческие отношения с предприяти­ем, товариществом, акционерным обществом и т. д.

Отдельно следует сказать об анализе ликвидности баланса. Такая ситуация возникает, когда предприятие или организация объявляется банкротом. Анализируя баланс и реальность оставшегося имущества, аудиторская фирма дает конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурс­ной основе или же передаче банку для последующего исполь­зования (передаче другому собственнику в порядке лизинга ­на правах аренды).

38

Значительно больше аналитическое начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем, о котором говорилось выше. Это обусловливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, ак­ционерные общества, концерны и другие хозяйственные ас­социации обладают в условиях рынка правом на коммерчес­кую тайну. Они обязаны публиковать, обнародовать лишь баланс и отчет о финансовых результатах, которые и использу­ются преимущественно внешними, независимыми аудиторс­кими фирмами. Остальные информационные данные исполь­зуются, как говорится, по соглашению сторон.

Совершенно иное положение в отношении аудита внутрен­него. Информационная база здесь расширяется; значительно меняются и акценты аналитических разработок.

Внутренний аудит, свойственный преимущественно круп­ным корпоративным объединениям, органично объединен с их маркетинговой деятельностью. Принципы маркетинга выра­жают, как уже отмечалось, систему управления торгово-про­изводственной деятельностью. В эту систему входят, естест­венно, контроль и анализ. Более того, экономический анализ здесь как бы оценивает правильность самой маркетинговой стратегии и тактики. В самом деле, с помощью предваритель­ного, текущего, прогнозного анализа дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производ­ственной деятельности и ее финансовых результатов в. целом, а также в ее локальных проявлениях.

Особое значение приобретает проблема минимизации за­трат живого и овеществленного труда, основа изначального, исходного момента в ценообразовании. Необходимость ана­лиза предварительных и отчетных калькуляций превращается в неизбежность. Только тщательный, повседневный анализ и контроль за производственными и торговыми расходами помогут выстоять в конкурентной борьбе.

Минимизация издержек значительно сокращает амплитуду колебаний коммерческого риска. Рыночная экономика связана с проявлением и действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственно невозможно. Для этого тре­буется осуществление многофакторного анализа с использова­нием всего арсенала аналитических способов и приемов, с при­менением экономико-математических методов и ЭВМ.

39