5.3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение

аудита

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо-обязательство) - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо-обязательство - это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство аудитора – документ, регламентирующий обстоятельства и ответственность экономического субъекта − клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведение аудита и оказании аудиторских услуг.

Письмо-обязательство может содержать: обязательные указания и дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие указания:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации.

В условиях аудиторской проверки следует указать:

а) объект и цель аудиторской проверки - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях;

б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;

в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность.

Обязательства аудиторской организации включают:

а) соблюдение аудиторской тайны;

б) в установленные договором сроки представление письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

в) в установленные договором сроки представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности;

г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организации:

а) предоставлять для проверки все необходимые документы;

б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждения) соответствующей задолженности;

в) обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

г) предоставление всех необходимых разъяснений по возникающим у аудиторов вопросам.

д) соблюдать ответственность экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

ж) неоказывать давление на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По желанию аудиторской фирмы или клиента в текст письма-обязательства может быть включена дополнительная информация.

К ней относятся:

- общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;

- примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;

- общая характеристика применяемых методов аудита;

- предлагаемые условия оплаты труда;

- предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

В то же время руководство экономического субъекта не всегда правильно понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия потребуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию.

Во избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.

Письмо–обязательство, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

Если аудиторская организация решила, что в направлении нового письма–обязательства (при повторном аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма–обязательства.

При повторном аудите аудиторская организация направляет письмо–обязательство экономическому субъекту лишь в случае:

- наличия фактов неправильного понимания экономическим субъектом целей и масштаба аудита, ответственности аудиторской организации и экономического субъекта;

- изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;

- изменений в составе руководства;

- значительных изменений профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;

- изменения законодательства, влияющего на изложенные в письме–обязательстве положения;

- существенного изменения других положений письма–обязательства.