2.6. Права и обязанности аудиторов

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст. 13 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно этому документу при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2.7. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.

Внутренний аудит – система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующая в организации, действующая в интересах ее руководства (собственника) и регламентированная внутренними документами.

Внутренний аудит является элементом управленческого контроля.

Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур.

Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Внутренний аудит имеет информационное и консультационное значение, призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Отдельные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору. Однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

- контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

- оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Главные задачи внутреннего аудита:

- осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии;

- выработка мер по их снижению.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями с целями:

- объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия;

- повышения эффективности его деятельности;

- изыскания неиспользованных резервов производства.

Внешний аудит в РФ в зависимости от направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на:

- общий аудит;

- страховой аудит;

- банковский аудит;

- аудит бирж;

- аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. В зависимости от различных оснований выделяются следующие отличия внутреннего и внешнего аудита:

1. по объекту аудита:

- внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия;

- внешний аудит − систему учета и финансовую отчетность предприятия;

2. по целям аудита:

- при внутреннем аудите определяется руководством;

- при внешнем – законодательством;

3. по средствам, используемым в аудите:

- выбираются самостоятельно при внутреннем аудите;

- определяются общепринятыми стандартами при внешнем аудите;

4. по виду деятельности:

- при внутреннем аудите представляет собой исполнительскую деятельность;

- при внешнем – предпринимательскую деятельность.

5. по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством (собственником) экономического субъекта:

- при внутреннем аудите представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи);

- при внешнем аудите присутствует равноправное партнерство;

6. по субъектам, осуществляющим аудит:

- внутренний аудит осуществляется, главным образом, сотрудниками предприятия;

- внешний – независимыми специалистами, имеющими аттестат.

Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, с тем чтобы сэкономить время и избежать дублирования работы. Внешний аудитор обязан исследовать деятельность внутреннего аудитора на предмет эффективности и надежности, так как результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки.

Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита влияет на повышение эффективности аудиторской проверки при условии:

- взаимной координации планов аудиторских проверок;

- обмена отчетами;

- взаимного доступа к рабочей документации;

- совместного представления отчетов руководству (собственнику) организации;

- общего порядка документирования аудита.

Всего 1,26 печ. листов