Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности

2.1. Правовые основы аудиторской деятельности

2.2. Организационно-правовые формы аудиторских организаций

2.3. Аттестация

2.4. Ограничения на проведение аудита

2.5. Права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших

договор на оказание аудиторских услуг

2.6. Права и обязанности аудиторов

2.7. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

2.1. Правовые основы аудиторской деятельности

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от I декабря 2007 г. № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ постоянно реформируется. На современном этапе она включает несколько уровней и в общем виде представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф

Уровень реагирования	Виды правовых актов	Область регулирования	Степень разработанности/ обязательность применения
I	Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности"	Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ	Закон вступил в силу / обязателен для всех участников АД
	Законодательные акты РФ	Дополняют ФЗ 307-Ф3 в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др.	Законы вступили в силу / обязательны для всех участников АД
II	Подзаконные акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления правительства РФ)	Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности и др. Устанавливают обязательность представления аудиторских заключений (в составе БФ01) в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций	Действующих указов Президента нет; Постановления правительства имеются / обязательны для всех участников АД
	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) второго поколения	Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации	В настоящее время действует 30 ФПСАД, постепенно они будут отменены и заменены на ФСАД / обязательны для всех участников АД, за исключением положений, имеющих рекомендательный характер
III	Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти	Принимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют требования к порядку организации АД, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т.д.	Имеются / обязательны для всех участников АД
	Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) третьего поколения	Определяют требования к порядку осуществления АД, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом Э07-ФЗ	В настоящее время действует 6 ФСАД/обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников
IV	Внутренние документы саморегулируемых организации аудиторов: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этики	Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям. установленным ФСАД. если это обусповливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются саморегулируемыми организациями / обязательны для применения исключительно членами таких СРО
	Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) первого поколения;	Дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных (неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и т.д. Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)	Разработано 38 ПСАД
	Методики проведения аудита и контроля качества. утвержденные Советом по аудиторской деятельности при Минфине	Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)	Разработано 10 методик / носят рекомендательный характер
	Внутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др.	Реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД). Детализируют требования ФПСАД (ФСАД). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами / применяются в соответствии с внутренними требованиями

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 года (с 2008 г. - Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности"). Это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Этот закон должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: ГК РФ, НК РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. Закон «Об аудиторской деятельности» определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности.

Третий уровень представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основным назначением стандартов является установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые для членов аудиторских объединений.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к аудируемому лицу.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие:

• стандарты в области этики поведения аудитора,

• стандарты по внутрифирменному документообороту,

• стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ:

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется рядом государственных и общественных органов (институтов, регуляторов). Их наименования, функции и основные правовые акты, регулирующие деятельность указанных институтов представлены в табл. 1.3

Таблица 1.3

Регуляторы аудиторской деятельности в РФ

1. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности — Минфин РФ (Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности).

Выполняемые функции:

• выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

• нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Федеральным законом № 307-ФЗ;

• ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

• анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

• иные функции, предусмотренные Федеральным законом.

Правовая база:

Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15);

Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «0 Министерстве финансов РФ»;

Постановление Правительства РФ от 7.04.2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов РФ»;

Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 г. № 41 н «0 порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов»

2. Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору — Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ.

Выполняемые функции: Функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Правовая база: Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15);

Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 г. № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора»;

Постановление Правительства РФ от 8.04.2004 г. № 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора»;

Приказ Минфина РФ от 4.09.2007 г. № 75н »0б утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности».

3. Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ

Выполняемые функции:

• рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

• рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

• одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

• оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

• вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

• рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

• осуществляет в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Для осуществления указанных функций Совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Правовая база:

Федеральный закон № 307-ФЗ (ст. 16);

Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 г. № 146н «0 создании Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа».

4. Саморегулируемые организации аудиторов

Выполняемые функции:

Наряду с функциями, установленными Федеральным законом «0 саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом <>0 саморегулируемых организациях»:

• участвуют в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности Единой аттестационной комиссии;

• сообщает в уполномоченный федеральный орган сб изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируешй организации аудиторов требованиям не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

• сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

• представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

• подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

• не позднее 10 рабочих дней со дня. следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;

• оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов

Правовая база:

Федеральны1 закон № 307-Ф3 (ст. 17);

Федеральный закон от 1.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

5. Единая аттестационная комиссия

Выполняемые функции:

Проведение квалификационных экзаменов по проверке квалификации лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора.

Правовая база:

Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 11);

Приказ Минфина РФ от 27.05.2010 г. № 51 н «Об утверждении порядка создании Единой аттестационной комиссии».

Уполномоченный Федеральный орган – совершенно новая структура, призванная осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Ранее эти функции в части общего, страхового аудита и аудита инвестиционных фондов возлагались на Департамент по финансовому контролю и аудиту при Минфине России, а в части банковского аудита – на Департамент аудиторской деятельности при Центробанке России.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. №80 установлено, что во исполнение Закона «Об аудиторской деятельности» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяется Минфин России.

Уполномоченным федеральным органом в области регулирования аудиторской деятельности является Министерство финансов России, а точнее - его структурное подразделение: Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Нормативно-правовая основа деятельности и правовой статус Департамента

В своей деятельности Департамент руководствуется Положением о Департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, которое было утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации №110 от 07.06.2005 г. Последние изменения в это Положение были внесены Приказом Минфина РФ от 13.10.2010 г. №484 (ред. от 08.08.2011 г.).

Согласно п. 1 Положения, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности является структурным подразделением Министерства финансов Российской Федерации, обеспечивающим осуществление функций Министерства по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной (в части финансово-бюджетного контроля и надзора) и валютной деятельности, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (за исключением бюджетной и банковской сферы). [3]

В своей деятельности Департамент руководствуется Конституцией РФ и нормативно-правовыми актами, изданными всеми вышестоящими органами власти (федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативно-правовыми актами Минфина РФ и других органов исполнительной власти), а также Положением о Департаменте. [3]

Свою деятельность Департамент осуществляет не обособленно, а во взаимодействии с прочими департаментами Министерства финансов, федеральными службами и прочими органами государственной власти, как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровне, а также с отдельными организациями и гражданами.

Департамент подчиняется непосредственно Министру финансов Российской Федерации.

Координация и контроль деятельности Департамента осуществляются заместителем Министра финансов Российской Федерации в соответствии с приказом Министра финансов Российской Федерации о распределении обязанностей между ним и его заместителями. [3]

Полномочия и функции Департамента

Полномочия и функции Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности подробно перечислены в п. 4 Положения о Департаменте. Их все можно разделить по основным направлениям его деятельности.

1. В области аудиторской деятельности:

• Подготовка федеральных стандартов аудиторской деятельности, порядка ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, порядка ведения реестра саморегулируемых организаций аудиторов, положения о совете по аудиторской деятельности, порядка проведения квалификационного экзамена лица, претендующего на получение квалификационного аттестата аудитора, порядка создания единой аттестационной комиссии и т.д.;

• Осуществление организации системы аттестации, обучения и повышения

квалификации аудиторов в РФ, ведения государственного реестра аттестованных

аудиторов и предоставления информации из него;

• Осуществление анализа состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

• Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

• Подготовка предложений по утверждению состава совета по аудиторской деятельности;

• Обеспечение участия саморегулируемых организаций аудиторов в подготовке проектов законодательных и нормативных правовых актов в сфере аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности;

• Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

2. В сфере бухгалтерского учета и отчетности:

• Подготовка порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

• Осуществление организационного обеспечения работы Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине РФ.

3. В сфере финансово-бюджетного контроля и надзора:

• Подготовка проектов нормативных правовых актов Президента и Правительства РФ на основе предложений Федеральной службы финансово-бюджетного надзора;

• Участие в подготовке поручений Министра финансов РФ Федеральной службе финансово-бюджетного надзора;

• Участие в обеспечении контроля исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора поручений Президента, Правительства и Министра финансов РФ;

• Рассмотрение проектов регламентов Федеральной службы финансово-бюджетного надзора;

• Выполнение мероприятий в области мобилизационной подготовки и гражданской обороны.

4. Другие полномочия и функции:

• Рассмотрение и подготовка заключений по проектам законодательных и иных нормативных правовых актов по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

• Обеспечение своевременного и полного рассмотрения устных и письменных обращений граждан по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;

• Обеспечение в пределах своей компетенции защиты сведений, составляющих государственную тайну;

• Организация профессиональной подготовки работников Департамента, их переподготовки, повышения квалификации и стажировки;

• Осуществление работы по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образующихся в процессе деятельности Департамента;

• Осуществление иных функций, устанавливаемых приказами Министерства, поручениями Министра финансов Российской Федерации и его заместителя, осуществляющего координацию и контроль деятельности Департамента. [3]

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, при Министерстве финансов РФ создается Совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности:

- принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

- разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

- рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

- изучает, обобщает и распространяет опыт аудиторской деятельности, организует подготовку информационных, методических и учебных материалов в этой области;

- рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, сдавших квалификационные экзамены;

- осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Законом «Об аудиторской деятельности» введен институт аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые играют значительную роль в активизации участия практикующих аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного выполнения контроля за качеством аудиторских услуг.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствие с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также систематически контролирующее их соблюдение.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Эффективная деятельность аккредитованных профессиональных аудиторских объединений будет служить отправной точкой дальнейшего процесса передачи им регулирующих функций и полномочий в вопросах регулирования аудиторской деятельности в России.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения являются саморегулируемыми организациями аудиторов.

Согласно Закону 307-ФЭ саморегулируемой организацией аудиторов (СРОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРОА. Некоммерческая организация включается в государственный реестр СРОА при условии соответствия ее следующим требованиям:

• объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации:

• наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов:

• обеспечения СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СРО аудиторов требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

На середину 2011 г. в РФ зарегистрировано 6 СРО аудиторов (табл. 2.2).

Непосредственными участниками аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором в РФ признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, а также в качестве индивидуального частного предпринимателя - индивидуального аудитора.

К членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов предъявляются следующие требования:

• наличие квалификационного аттестата аудитора;

• безупречная деловая (профессиональная) репутация;

• уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

• уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

• наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы — для индивидуального аудитора.

Для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подаст в СРО аудиторов заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

• квалификационный аттестат аудитора;

• письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций:

• справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;

• документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;

• один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем:

• иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.

Таблица 2.2