3.3. Организация учета затрат накладных расходов

Для учета накладных расходов применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Данные расходы значительно различаются.

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием.

Для учета общепроизводственных расходов в плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету счета 25 учитывают затраты, по кредиту – их списание. В СПК «Земледелец» к этому счету открываются следующие субсчета:

1. Общепроизводственные расходы растениеводства

2. Общепроизводственные расходы животноводства

При формировании дебета счета 25 используются следующие статьи затрат: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в том или ином производстве, расходы по страхованию этого имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, содержание зданий цехов и цеховых сооружений и другие затраты.

Расходы, учтенные на счете 25 списывают в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Оформление общехозяйственных расходов в СПК «Земледелец» идет в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется накладными, амортизационные отчисления - ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда - нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

По дебету счет 25 корреспондирует с кредитом счетов:

70, 69 – на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования;

02 – на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

10 – на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей.

Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий: ежемесячно на основании накопительных ведомостей, отчетов о движении материальных ценностей и др. документов составляют краткую оборотную ведомость по растениеводству и животноводству. В них отражают данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. А также в СПК «Земледелец» составляют справку по закрытию счета 25 и 26.

В сельскохозяйственном предприятии СПК «Земледелец» кроме накладных расходов, связанных с организацией и управлением производственным процессом существуют расходы, связанные с управлением предприятия в целом. Такие расходы называются общехозяйственными расходами. 

Учет таких расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету отражают расходы, а по кредиту распределяется сумма расходов по объекту учета затрат.

Расходы учитываются по следующей номенклатуре статей: содержание аппарата управления; расходы на служебные командировки аппарата управления; содержание прочего хозяйственного персонала; канцелярские и почтово-телеграфные расходы; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; расходы на охрану труда работников организации; подготовка и переподготовка кадров; обязательные отчисления, налоги и сборы и пр.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитываются затраты, а по кредиту их списывают.

При записях суммы общехозяйственных расходов данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 – на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 – на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;

23 – на стоимость услуг вспомогательных производств;

60 – на стоимость выполненных услуг сторонних организаций;

70, 69 – на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу и отчислений органам социального обеспечения; и т.д.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию хозяйства, распределяются между отдельными ее видами аналогичным способом списания общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (зерно)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (молоко) и т.д.,

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Данные имеют свое отражение в лицевых счетах по подразделениям. Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

Учет общехозяйственных расходов осуществляется на основании первичных документов по оплате труда, материалов, основных средств и др. В СПК «Земледелец» составляют справку по закрытию счетов 25 и 26.