5.Перевод в валюту отчетности

801. В случае если Общество использует валюту отчетности, отличную от функциональной валюты, оно производит пересчет своих результатов и финансового положения в валюту отчетности. Например, когда в состав Общества входят дочерние организации и структурные подразделения, использующие разные функциональные валюты, результаты и финансовое положение каждой из этих организаций выражается в общей для всех валюте, что позволяет представить консолидированную финансовую отчетность.

802. Перевод функциональной валюты в валюту отчетности производится с использованием следующих процедур:

1. активы и обязательства (включая сравнительную информацию) подлежат пересчету по рыночному курсу валюты отчетности на дату баланса;

2. статьи доходов и расходов (включая сравнительную информацию) подлежат пересчету по курсам на даты совершения операций;

3. вся возникшая курсовая разница, образующаяся в результате пересчетов, должна рассматриваться как отдельный компонент собственного капитала⁶² и учитывается на счете «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности».

803. При переводе может возникнуть курсовая разница между изменением стоимости чистых активов (пересчитанной в валюте отчетности) и чистой прибылью (пересчитанной в валюте отчетности). Чистая прибыль может быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период, в случае, если данный курс является обоснованным приближением всех курсов операций.

804. Гудвилл, возникающий при приобретении зарубежной деятельности, и корректировки балансовой стоимости активов и обязательств до их справедливой стоимости, возникающие при приобретении этой зарубежной компании, учитываются как активы и обязательства, первоначально отражаются в функциональной валюте данной зарубежной деятельности, затем переводятся в валюту отчетности по курсу на отчетную дату.

805. При выбытии зарубежной деятельности вся сумма курсовой разницы, признанная в прочем совокупном доходе и накопленная как отдельный компонент капитала, относящегося к этой зарубежной деятельности, признаются в прибыли или убытке в том же периоде, когда признается прибыль или убыток от выбытия.

6.Требования к раскрытию в отчетности

806. Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:

1. сумму курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСБУ (IAS) 39;

2. чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и конце периода;

3. когда валюта отчетности отличается от функциональной валюты, раскрывается функциональная валюта организации, а также причина, в силу которой используется другая валюта представления;

4. при смене функциональной валюты, данный факт и причина смены функциональной валюты подлежат раскрытию.

7.Нормативно – правовая база

807. Международные стандарты финансовой отчетности

1. МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

2. МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

20.Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

1.Общие положения

808. Настоящий раздел УП устанавливает правила учета и раскрытия информации для оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

1. являются результатом финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости⁶³;

2. являются выданными гарантиями по обязательствам третьих лиц⁶⁴;

3. являются резервами переоценки⁶⁵.

2.Определения

809. Условный факт хозяйственной деятельности – это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

810. Оценочное обязательство – это обязательство с неопределенным сроком или суммой исполнения.

811. Обязательство – это существующая обязанность Общества, возникшая в результате происшедших в прошлом событий.

812. Юридическое обязательство – обязательство, возникающее вследствие:

1. договора;

2. требований законодательства.

813. Вытекающее из практики обязательство – это обязанность, возникающая вследствие действий Общества, когда:

1. Общество объявило другим сторонам, что оно принимает на себя определенные обязанности; и

2. в результате Общество создало обоснованные ожидания у этих других сторон, что оно выполнит эти обязанности.

814. Условное обязательство – это такое последствие условного факта хозяйственной деятельности, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод Общества.

815. К условным обязательствам относятся:

1. возможные обязательства, возникающие из прошлых событий, существование которых будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, не находящихся под контролем Общества;

2. существующие обязательства, возникающие из прошлых событий, но которые не признаются потому, что уменьшение экономических выгод не является вероятным или сумма обязательства не может быть достоверно оценена.

816. Условный актив – это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем Общества.