Списание отложенных налоговых активов/обязательств

759. По мере уменьшения или полного погашения временных разниц отложенные налоговые активы/обязательства также уменьшаются или полностью погашаются.

760. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

761. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенный налог на прибыль при консолидации финансовой отчетности

762. Отложенный налог, возникающий в результате объединения предприятий.

При объединении предприятий, являющемся приобретением, затраты на приобретение распределяются на конкретные активы и обязательства, оцениваемые по их справедливой стоимости на дату операции приобретения. Временные разницы появляются, когда объединение предприятий не оказывает никакого влияния на налоговую базу приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по-другому. Например, когда балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне фактических затрат для предыдущего владельца, появляется налогооблагаемая временная разница, которая ведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговое обязательство влияет на гудвилл.

Общество не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие непосредственно из-за признания гудвилла.

763. Инвестиции в дочерние, ассоциированные организации и доли участия в совместной деятельности

Временные разницы возникают в связи с инвестициями в дочерние и ассоциированные организации и совместную деятельность. Они представляют собой разницы между налоговой базой таких инвестиций и их балансовой стоимостью, т.е. долей инвестора в чистых активах дочерней, ассоциированной организации или совместной деятельности, включая балансовую стоимость гудвилла.

Данные временные разницы возникают в следующих случаях:

1. при объединении бизнеса обязательство отражается по справедливой стоимости, но связанные с ним расходы не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до наступления последующего периода;

2. балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости при объединении бизнеса, а соответствующая корректировка для налоговых целей не делается;

3. нереализованные прибыли в результате сделок между дочерними организациями Общества исключаются из балансовой стоимости активов или обязательств, являющихся предметом сделок, но эквивалентная корректировка для налоговых целей не делается;

4. нераспределенная прибыль дочерних, ассоциированных организаций или совместной деятельности включается в консолидированную нераспределенную прибыль, но налоги на прибыль будут подлежать уплате, если прибыль будет распределена материнской компании, готовящей отчетность.

В отношении отложенных налоговых обязательств, возникающих в связи с налогооблагаемыми разницами по инвестициям в дочерние и ассоциированные организации и совместную деятельность, имеются некоторые исключения.

В частности, в финансовой отчетности не признаются отложенные налоговые обязательства, когда Общество может контролировать сроки уменьшения временной разницы и при этом вероятно, что данная разница не будет уменьшаться в ближайшем будущем. Предполагается, что Общество может контролировать политику выплаты дивидендов дочерней организацией, и поэтому оно контролирует сроки уменьшения временных разниц, связанных с инвестициями (в том числе разниц от пересчета отчетности дочерних организаций в валюту отчетности). Если Общество считает, что прибыль дочерней организации не будет распределяться в ближайшем будущем, оно не отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство.

В отличие от ситуации с дочерней организацией, Общество, как правило, не может повлиять на политику выплаты дивидендов ассоциированной организацией, поскольку не имеет контроля над ней. Поэтому в отсутствие специальных соглашений о нераспределении прибыли в ближайшем будущем инвестор отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство.

Для признания в отчетности отложенных налоговых активов, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные организации, установлен более жесткий критерий, чем для отложенных налоговых обязательств. Активы признаются только тогда, когда временные разницы будут уменьшаться в ближайшем будущем. При этом у Общества должна быть налогооблагаемая прибыль, которую можно уменьшить на сумму этого актива.