
- •5. Требования к раскрытию 60
- •1.Введение и система понятий
- •1.Общие положения
- •2.Организационно-правовой статус
- •3.Цели учетной политики
- •8.Качественные характеристики финансовой отчетности
- •9.Элементы финансовой отчетности
- •10.Признание компонентов финансовой отчетности
- •11.Состав финансовой отчетности
- •12.Инвентаризация имущества и обязательств
- •13.Изменения в уп, расчетных оценках и ошибки
- •14.Контроль и аудит
- •15.Тайна бухгалтерской информации
- •16.Хранение учетно-бухгалтерской информации
- •17.Заключение
- •18.Нормативно – правовая база
- •2.Основные средства
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4.Принятие к учету и определение себестоимости объектов ос
- •Приобретение ос за плату
- •Приобретение объектов ос в обмен (частичный) на актив другого типа
- •Строительство объектов ос
- •Приобретение ос на безвозмездной основе и оприходование излишков при инвентаризации
- •Приобретение объектов ос в качестве вклада в уставный капитал
- •Понятие и критерии отнесения ос к одному инвентарному объекту
- •5.Оценка ос после признания
- •6.Амортизация
- •Определение срока полезной службы
- •Изменение срока полезной службы
- •7.Последующие затраты
- •8.Прекращение признания ос
- •9.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •Финансовая аренда;
- •4.Определение наличия в договорах условий аренды
- •5.Учетные принципы
- •6.Финансовая аренда Учет финансовой аренды у арендатора
- •Учет финансовой аренды у арендодателя
- •7.Операционная аренда Учет операционной аренды у арендатора
- •Учет операционной аренды у арендодателя
- •8.Продажа с обратной арендой Продажа с обратной финансовой арендой
- •Продажа с обратной операционной арендой
- •9.Требования к раскрытию
- •10.Нормативно – правовая база
- •4.Нематериальные активы
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4. Принципы учета нематериальных активов Принятие к учету
- •Определение себестоимости
- •Последующие затраты: учет затрат после приобретения или создания
- •Оценка после первоначального признания
- •Амортизация
- •5.Выбытие нематериальных активов
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Принятие к учету объектов
- •5.Определение первоначальной стоимости объектов
- •10.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка Классификация финансовых инструментов
- •4.Основные положения раздела Учет поступлений финансовых активов и обязательств
- •Финансовые активы и финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости
- •Инвестиции, удерживаемые до погашения
- •Займы выданные и полученные
- •Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи
- •Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Учет выпущенных облигаций
- •Финансовые гарантии
- •Обесценение финансовых вложений
- •Прекращение признания финансового инструмента
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету запасов Учетные принципы
- •Поступление запасов
- •Учет внутреннего перемещения запасов
- •Учет запасов, переданных и полученных на ответственное хранение или в переработку
- •Порядок создания и учет резервов на возможное обесценение запасов
- •Выбытие запасов
- •5.Учет отдельных видов запасов
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •7.Нормативно – правовая база
- •8.Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Критерии классификации
- •4.Оценка и признание долгосрочных активов, предназначенных для продажи
- •5.Изменения в планах продажи
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •7.Нормативно – правовая база
- •9.Обесценение активов
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4.Общие принципы
- •5.Алгоритм проверки активов на обесценение
- •Признаки обесценения активов и генерирующих единиц
- •Правила проведения теста на обесценение
- •Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
- •Определение ценности использования актива
- •6.Признание убытков от обесценения Признание и оценка убытков от обесценения для отдельных активов
- •Распределение убытка от обесценения на активы в рамках генерирующей единицы
- •7.Восстановление убытка от обесценения
- •Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива
- •Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы
- •8.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •9.Нормативно – правовая база
- •10.Денежные средства
- •1.Определения
- •2.Классификация и группировка
- •3.Учет денежных средств
- •4.Учет денежных эквивалентов
- •5.Учет денежных средств в иностранной валюте
- •6. Отчет о движении денежных средств
- •7.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Уставный капитал
- •5.Дополнительно оплаченный капитал
- •6.Резервы
- •7.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
- •8.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Признание и оценка Краткосрочные вознаграждения работникам
- •Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
- •Прочие долгосрочные вознаграждения работникам
- •Компенсационные выплаты в связи с потерей работы
- •5. Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка доходов
- •4.Основные положения по учету доходов
- •Признание доходов
- •Оценка доходов
- •5.Учет отдельных видов доходов Учет доходов от грузовых перевозок
- •Учет доходов от пассажирских перевозок
- •Учет доходов будущих периодов
- •Учет доходов от продажи активов
- •Учет штрафов полученных
- •Учет доходов от списания кредиторской задолженности
- •Учет прочих доходов
- •6.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету государственных субсидий Признание государственных субсидий
- •Оценка средств государственного субсидирования
- •Использование средств государственного субсидирования
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету расходов Признание и оценка расходов
- •Принцип начисления для отражения расходов текущего отчетного периода
- •5.Учет отдельных видов расходов Учет расходов будущих периодов
- •Учет штрафов к оплате
- •Учет убытков от выбытия ос
- •Инвестиционная недвижимость.
- •4.Основные положения уп Расходы, связанные с получением займов
- •Проценты по займам
- •Амортизация дисконта или премии по векселям и облигациям
- •Проценты по финансовой аренде
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учет объектов социальной сферы
- •Объекты социальной сферы, решение о приобретении или создании которых, принимается Единственным акционером
- •Объекты социальной сферы, создаваемые или приобретаемые с целью использования для собственных нужд Общества и расходы, понесенные Обществом, для формирования положительного имиджа Общества
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учетные принципы
- •Текущий налог на прибыль
- •Отложенные налоговые активы и обязательства
- •Списание отложенных налоговых активов/обязательств
- •Отложенный налог на прибыль при консолидации финансовой отчетности
- •Влияние изменения ставки налога на прибыль
- •Методика расчета отложенного налога на прибыль
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учетные принципы Первоначальное признание активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
- •Последующая оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
- •5.Перевод в валюту отчетности
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Признание и оценка условных фактов хозяйственной деятельности Условные обязательства
- •Оценочные обязательства
- •Условные активы
- •Порядок оценки вероятности
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учет событий после отчетной даты
- •Корректирующие события
- •Некорректирующие события
- •Источники, содержащие информацию о событиях после отчетной даты
- •5.Влияние будущих событий на допущение непрерывности деятельности
- •6.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Оценка операций со связанными сторонами
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения
- •Идентификация сегментов
- •Порядок формирования доходов, расходов, активов и обязательств отчетных сегментов
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •6.Нормативно – правовая база
- •24.Промежуточная финансовая отчетность
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Содержание промежуточной финансовой отчетности
- •4.Признание и оценка
- •5.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Применяемый метод учета
- •4.Подготовка финансовой отчетности
- •3.Принципы дисконтирования
- •4.Нормативно – правовая база
13.Изменения в уп, расчетных оценках и ошибки
Изменения в УП
Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сопоставлять данную финансовую отчетность на протяжении определенного промежутка времени для того, чтобы определить тенденции изменения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств Общества. Таким образом, УП должна применяться последовательно от одного периода к другому.
УП может быть изменена только в случае, если изменения:
требуются в соответствии с МСФО/МСБУ или Интерпретациями;
приведут к более достоверному отражению событий и сделок в финансовой отчетности Общества.
Следующие действия не являются изменениями в УП:
применение УП к событиям или операциям, отличающимся по существу от ранее происходивших событий или операций; и
применение новой УП к событиям или операциям, которые не были несущественными ранее или ранее не происходили.
Применение изменений в УП
Для целей учета в соответствии с МСФО изменение в УП должно применяться ретроспективно за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие. Любая полученная корректировка, относящаяся к периодам предшествующим отчетному, должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если только это практически осуществимо.
Ретроспективный подход основывается на предположении, что новая УП применялась Обществом всегда. При изменении УП, связанной с более достоверным представлением данных в финансовой отчетности, применяется ретроспективный подход.
В случае если на начало текущего периода практически невозможно определить кумулятивное воздействие применения новой УП на все предшествующие периоды, Общество скорректирует соответствующую сравнительную информацию для того, чтобы применить новую УП перспективно с наиболее ранней практически возможной даты.
Если изменение в УП оказывает существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, Общество раскрывает следующую информацию:
причины изменения;
сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;
сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию; и
тот факт, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.
При первоначальном применении стандарта или интерпретации Общество должно учитывать возникающие изменения в УП:
в соответствии со специальными переходными положениями (если предусмотрено в МСФО);
ретроспективно, в случае если стандарт или интерпретация не содержит специальных переходных положений, применимых к изменению.
При принятии нового стандарта или интерпретации, когда его первоначальное применение влияет на текущий или любой предшествующий период (за исключением случая, когда невозможно определить сумму корректировки) или на будущие периоды, раскрывается следующая информация:
название стандарта или интерпретации;
описание переходных положений, в соответствии с которыми было произведено изменение, а также положений, которые могут повлиять на будущие периоды;
характер изменения;
величину произведенных корректировок (для текущего периода и представленных предыдущих периодов);
величину произведенных корректировок, сделанных в более ранние, чем представленные, периоды;
за текущие и предшествующие периоды сумму корректировки каждой статьи финансовой отчетности;
обстоятельства, которые сделали ретроспективное применение практически невозможным, а также описание с какого времени и каким образом применялись изменения.
Если Общество еще не приняло новый стандарт, который был опубликован, но еще не вступил в силу, то необходимо раскрыть его влияние на УП в будущем, а также возможное влияние на финансовую отчетность при его применении.
Изменения в расчетных оценках
Подготовка отдельной и консолидированной финансовой отчетности Общества требует от руководства использования оценок и допущений, которые оказывают влияние на отраженные в финансовой отчетности суммы активов и обязательств, а также суммы доходов и расходов за отчетный период.
В результате факторов неопределенности, свойственных хозяйственной деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть рассчитаны с достаточной точностью. Процесс приблизительных расчетов предполагает суждения, основывающиеся на своевременной и актуальной информации.
Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации, накопления опыта или последующего развития. По своей природе пересмотр расчетных оценок не относится к прошлым периодам и не является корректировкой ошибок.
В случае если различие между изменением в УП и изменением в расчетных оценках трудно провести, изменение трактуется как изменение в расчетных оценках, с надлежащим раскрытием информации.
Результат изменения в расчетных оценках должен включаться при определении чистой прибыли или убытка в:
периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или
периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет как на этот, так и на будущие периоды.
Изменение в расчетных оценках может влиять только на текущий период или на текущий и будущий периоды.
Результаты изменений в расчетных оценках должны быть включены в те же самые статьи финансовой отчетности, в которых были ранее учтены указанные расчетные значения.
Примерами изменений в расчетных оценках могут служить: изменение сроков и методов амортизации, пересмотр сумм резервов по сомнительным требованиям, пересмотр рыночной стоимости финансовых активов или финансовых обязательств и т.д.
Ошибки
Ошибки могут быть допущены в отношении признания, измерения, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не является достоверной, если она содержит существенные ошибки или несущественные ошибки, совершенные преднамеренно с целью достигнуть определенного представления финансового положения Общества, финансовых результатов и потоков денежных средств. Возможные ошибки текущего периода, обнаруженные в этом периоде, должны быть скорректированы перед предоставлением финансовой отчетности. Однако существенные ошибки могут быть обнаружены и в последующих периодах, и такие ошибки прошлых периодов корректируются в сравнительной информации, представляемой в финансовой отчетности за этот последующий период.
Существенные ошибки прошлых периодов должны быть исправлены в финансовой отчетности за период, ближайший к периоду обнаружения ошибки путем:
пересчета сравнительных сумм за прошлый период, в котором данные ошибки были допущены;
пересчета входящих сальдо активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего из представленных периодов (в случае если ошибки были допущены в периоде, предшествующему наиболее раннему из представленных).
Существенные ошибки прошлых периодов корректируются путем ретроспективного пересчета, т.е. таким образом, как если бы существенная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена, за исключением случаев, когда не представляется возможным определить эффект от совершения ошибки в конкретном периоде или кумулятивный эффект ошибки.
В случае, когда не представляется возможным точно определить эффект от совершения ошибки на сравнительную информацию за один или более предшествующих периодов, пересчитываются входящие сальдо активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего из периодов, для которого практически возможно осуществить ретроспективный пересчет (таким периодом может быть текущий период).
В случае, когда не представляется возможным определить кумулятивный эффект необходимо осуществить пересчет сравнительной информации, начиная с периода, для которого практически возможно осуществить ретроспективный пересчет.
Корректировка ошибок прошлых периодов исключается из прибыли или убытка за период, в котором ошибка была обнаружена. Любая информация, представленная в отношении прошлых периодов, включая любые сводные финансовые данные, подлежит пересчету с наиболее раннего из практически возможных периодов.
Существует различие между исправлением ошибок и изменениями в расчетных оценках. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Прибыль или убыток, признанные по результатам условных фактов хозяйственной деятельности, которые не могли быть надежно оценены ранее, не представляет собой исправление ошибки.
В отношении ошибок Общество раскрывает следующую информацию:
характер существенной ошибки предшествующего периода;
величину исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов;
за текущие и предшествующие периоды сумму корректировки каждой статьи финансовой отчетности;
факт повторного представления сравнительной информации либо утверждение о практической невозможности такого представления, с описанием причины и момента исправления ошибки;
если ретроспективное отражение не может быть применимо к специфическому предшествующему периоду, необходимо раскрыть обстоятельства, которые привели к существованию данного условия, а также каким образом и с какого периода ошибка была исправлена.
Раскрытие вышеуказанной информации не требуется для последующих периодов.