13.Изменения в уп, расчетных оценках и ошибки

53. Изменения в УП

Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сопоставлять данную финансовую отчетность на протяжении определенного промежутка времени для того, чтобы определить тенденции изменения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств Общества. Таким образом, УП должна применяться последовательно от одного периода к другому.

УП может быть изменена только в случае, если изменения:

1. требуются в соответствии с МСФО/МСБУ или Интерпретациями;

2. приведут к более достоверному отражению событий и сделок в финансовой отчетности Общества.

Следующие действия не являются изменениями в УП:

1. применение УП к событиям или операциям, отличающимся по существу от ранее происходивших событий или операций; и

2. применение новой УП к событиям или операциям, которые не были несущественными ранее или ранее не происходили.

54. Применение изменений в УП

Для целей учета в соответствии с МСФО изменение в УП должно применяться ретроспективно за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие. Любая полученная корректировка, относящаяся к периодам предшествующим отчетному, должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если только это практически осуществимо.

Ретроспективный подход основывается на предположении, что новая УП применялась Обществом всегда. При изменении УП, связанной с более достоверным представлением данных в финансовой отчетности, применяется ретроспективный подход.

В случае если на начало текущего периода практически невозможно определить кумулятивное воздействие применения новой УП на все предшествующие периоды, Общество скорректирует соответствующую сравнительную информацию для того, чтобы применить новую УП перспективно с наиболее ранней практически возможной даты.

Если изменение в УП оказывает существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, Общество раскрывает следующую информацию:

1. причины изменения;

2. сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

3. сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию; и

4. тот факт, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.

При первоначальном применении стандарта или интерпретации Общество должно учитывать возникающие изменения в УП:

1. в соответствии со специальными переходными положениями (если предусмотрено в МСФО);

2. ретроспективно, в случае если стандарт или интерпретация не содержит специальных переходных положений, применимых к изменению.

При принятии нового стандарта или интерпретации, когда его первоначальное применение влияет на текущий или любой предшествующий период (за исключением случая, когда невозможно определить сумму корректировки) или на будущие периоды, раскрывается следующая информация:

1. название стандарта или интерпретации;

2. описание переходных положений, в соответствии с которыми было произведено изменение, а также положений, которые могут повлиять на будущие периоды;

3. характер изменения;

4. величину произведенных корректировок (для текущего периода и представленных предыдущих периодов);

5. величину произведенных корректировок, сделанных в более ранние, чем представленные, периоды;

6. за текущие и предшествующие периоды сумму корректировки каждой статьи финансовой отчетности;

7. обстоятельства, которые сделали ретроспективное применение практически невозможным, а также описание с какого времени и каким образом применялись изменения.

Если Общество еще не приняло новый стандарт, который был опубликован, но еще не вступил в силу, то необходимо раскрыть его влияние на УП в будущем, а также возможное влияние на финансовую отчетность при его применении.

55. Изменения в расчетных оценках

Подготовка отдельной и консолидированной финансовой отчетности Общества требует от руководства использования оценок и допущений, которые оказывают влияние на отраженные в финансовой отчетности суммы активов и обязательств, а также суммы доходов и расходов за отчетный период.

В результате факторов неопределенности, свойственных хозяйственной деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть рассчитаны с достаточной точностью. Процесс приблизительных расчетов предполагает суждения, основывающиеся на своевременной и актуальной информации.

Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации, накопления опыта или последующего развития. По своей природе пересмотр расчетных оценок не относится к прошлым периодам и не является корректировкой ошибок.

В случае если различие между изменением в УП и изменением в расчетных оценках трудно провести, изменение трактуется как изменение в расчетных оценках, с надлежащим раскрытием информации.

Результат изменения в расчетных оценках должен включаться при определении чистой прибыли или убытка в:

1. периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или

2. периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет как на этот, так и на будущие периоды.

Изменение в расчетных оценках может влиять только на текущий период или на текущий и будущий периоды.

Результаты изменений в расчетных оценках должны быть включены в те же самые статьи финансовой отчетности, в которых были ранее учтены указанные расчетные значения.

Примерами изменений в расчетных оценках могут служить: изменение сроков и методов амортизации, пересмотр сумм резервов по сомнительным требованиям, пересмотр рыночной стоимости финансовых активов или финансовых обязательств и т.д.

56. Ошибки

Ошибки могут быть допущены в отношении признания, измерения, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не является достоверной, если она содержит существенные ошибки или несущественные ошибки, совершенные преднамеренно с целью достигнуть определенного представления финансового положения Общества, финансовых результатов и потоков денежных средств. Возможные ошибки текущего периода, обнаруженные в этом периоде, должны быть скорректированы перед предоставлением финансовой отчетности. Однако существенные ошибки могут быть обнаружены и в последующих периодах, и такие ошибки прошлых периодов корректируются в сравнительной информации, представляемой в финансовой отчетности за этот последующий период.

Существенные ошибки прошлых периодов должны быть исправлены в финансовой отчетности за период, ближайший к периоду обнаружения ошибки путем:

1. пересчета сравнительных сумм за прошлый период, в котором данные ошибки были допущены;

2. пересчета входящих сальдо активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего из представленных периодов (в случае если ошибки были допущены в периоде, предшествующему наиболее раннему из представленных).

Существенные ошибки прошлых периодов корректируются путем ретроспективного пересчета, т.е. таким образом, как если бы существенная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена, за исключением случаев, когда не представляется возможным определить эффект от совершения ошибки в конкретном периоде или кумулятивный эффект ошибки.

В случае, когда не представляется возможным точно определить эффект от совершения ошибки на сравнительную информацию за один или более предшествующих периодов, пересчитываются входящие сальдо активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего из периодов, для которого практически возможно осуществить ретроспективный пересчет (таким периодом может быть текущий период).

В случае, когда не представляется возможным определить кумулятивный эффект необходимо осуществить пересчет сравнительной информации, начиная с периода, для которого практически возможно осуществить ретроспективный пересчет.

Корректировка ошибок прошлых периодов исключается из прибыли или убытка за период, в котором ошибка была обнаружена. Любая информация, представленная в отношении прошлых периодов, включая любые сводные финансовые данные, подлежит пересчету с наиболее раннего из практически возможных периодов.

Существует различие между исправлением ошибок и изменениями в расчетных оценках. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Прибыль или убыток, признанные по результатам условных фактов хозяйственной деятельности, которые не могли быть надежно оценены ранее, не представляет собой исправление ошибки.

В отношении ошибок Общество раскрывает следующую информацию:

1. характер существенной ошибки предшествующего периода;

2. величину исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов;

3. за текущие и предшествующие периоды сумму корректировки каждой статьи финансовой отчетности;

4. факт повторного представления сравнительной информации либо утверждение о практической невозможности такого представления, с описанием причины и момента исправления ошибки;

5. если ретроспективное отражение не может быть применимо к специфическому предшествующему периоду, необходимо раскрыть обстоятельства, которые привели к существованию данного условия, а также каким образом и с какого периода ошибка была исправлена.

57. Раскрытие вышеуказанной информации не требуется для последующих периодов.