- •5. Требования к раскрытию 60
- •1.Введение и система понятий
- •1.Общие положения
- •2.Организационно-правовой статус
- •3.Цели учетной политики
- •8.Качественные характеристики финансовой отчетности
- •9.Элементы финансовой отчетности
- •10.Признание компонентов финансовой отчетности
- •11.Состав финансовой отчетности
- •12.Инвентаризация имущества и обязательств
- •13.Изменения в уп, расчетных оценках и ошибки
- •14.Контроль и аудит
- •15.Тайна бухгалтерской информации
- •16.Хранение учетно-бухгалтерской информации
- •17.Заключение
- •18.Нормативно – правовая база
- •2.Основные средства
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4.Принятие к учету и определение себестоимости объектов ос
- •Приобретение ос за плату
- •Приобретение объектов ос в обмен (частичный) на актив другого типа
- •Строительство объектов ос
- •Приобретение ос на безвозмездной основе и оприходование излишков при инвентаризации
- •Приобретение объектов ос в качестве вклада в уставный капитал
- •Понятие и критерии отнесения ос к одному инвентарному объекту
- •5.Оценка ос после признания
- •6.Амортизация
- •Определение срока полезной службы
- •Изменение срока полезной службы
- •7.Последующие затраты
- •8.Прекращение признания ос
- •9.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •Финансовая аренда;
- •4.Определение наличия в договорах условий аренды
- •5.Учетные принципы
- •6.Финансовая аренда Учет финансовой аренды у арендатора
- •Учет финансовой аренды у арендодателя
- •7.Операционная аренда Учет операционной аренды у арендатора
- •Учет операционной аренды у арендодателя
- •8.Продажа с обратной арендой Продажа с обратной финансовой арендой
- •Продажа с обратной операционной арендой
- •9.Требования к раскрытию
- •10.Нормативно – правовая база
- •4.Нематериальные активы
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4. Принципы учета нематериальных активов Принятие к учету
- •Определение себестоимости
- •Последующие затраты: учет затрат после приобретения или создания
- •Оценка после первоначального признания
- •Амортизация
- •5.Выбытие нематериальных активов
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Принятие к учету объектов
- •5.Определение первоначальной стоимости объектов
- •10.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка Классификация финансовых инструментов
- •4.Основные положения раздела Учет поступлений финансовых активов и обязательств
- •Финансовые активы и финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости
- •Инвестиции, удерживаемые до погашения
- •Займы выданные и полученные
- •Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи
- •Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Учет выпущенных облигаций
- •Финансовые гарантии
- •Обесценение финансовых вложений
- •Прекращение признания финансового инструмента
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету запасов Учетные принципы
- •Поступление запасов
- •Учет внутреннего перемещения запасов
- •Учет запасов, переданных и полученных на ответственное хранение или в переработку
- •Порядок создания и учет резервов на возможное обесценение запасов
- •Выбытие запасов
- •5.Учет отдельных видов запасов
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •7.Нормативно – правовая база
- •8.Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Критерии классификации
- •4.Оценка и признание долгосрочных активов, предназначенных для продажи
- •5.Изменения в планах продажи
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •7.Нормативно – правовая база
- •9.Обесценение активов
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4.Общие принципы
- •5.Алгоритм проверки активов на обесценение
- •Признаки обесценения активов и генерирующих единиц
- •Правила проведения теста на обесценение
- •Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
- •Определение ценности использования актива
- •6.Признание убытков от обесценения Признание и оценка убытков от обесценения для отдельных активов
- •Распределение убытка от обесценения на активы в рамках генерирующей единицы
- •7.Восстановление убытка от обесценения
- •Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива
- •Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы
- •8.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •9.Нормативно – правовая база
- •10.Денежные средства
- •1.Определения
- •2.Классификация и группировка
- •3.Учет денежных средств
- •4.Учет денежных эквивалентов
- •5.Учет денежных средств в иностранной валюте
- •6. Отчет о движении денежных средств
- •7.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Уставный капитал
- •5.Дополнительно оплаченный капитал
- •6.Резервы
- •7.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
- •8.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Признание и оценка Краткосрочные вознаграждения работникам
- •Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
- •Прочие долгосрочные вознаграждения работникам
- •Компенсационные выплаты в связи с потерей работы
- •5. Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка доходов
- •4.Основные положения по учету доходов
- •Признание доходов
- •Оценка доходов
- •5.Учет отдельных видов доходов Учет доходов от грузовых перевозок
- •Учет доходов от пассажирских перевозок
- •Учет доходов будущих периодов
- •Учет доходов от продажи активов
- •Учет штрафов полученных
- •Учет доходов от списания кредиторской задолженности
- •Учет прочих доходов
- •6.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету государственных субсидий Признание государственных субсидий
- •Оценка средств государственного субсидирования
- •Использование средств государственного субсидирования
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету расходов Признание и оценка расходов
- •Принцип начисления для отражения расходов текущего отчетного периода
- •5.Учет отдельных видов расходов Учет расходов будущих периодов
- •Учет штрафов к оплате
- •Учет убытков от выбытия ос
- •Инвестиционная недвижимость.
- •4.Основные положения уп Расходы, связанные с получением займов
- •Проценты по займам
- •Амортизация дисконта или премии по векселям и облигациям
- •Проценты по финансовой аренде
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учет объектов социальной сферы
- •Объекты социальной сферы, решение о приобретении или создании которых, принимается Единственным акционером
- •Объекты социальной сферы, создаваемые или приобретаемые с целью использования для собственных нужд Общества и расходы, понесенные Обществом, для формирования положительного имиджа Общества
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учетные принципы
- •Текущий налог на прибыль
- •Отложенные налоговые активы и обязательства
- •Списание отложенных налоговых активов/обязательств
- •Отложенный налог на прибыль при консолидации финансовой отчетности
- •Влияние изменения ставки налога на прибыль
- •Методика расчета отложенного налога на прибыль
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учетные принципы Первоначальное признание активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
- •Последующая оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
- •5.Перевод в валюту отчетности
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Признание и оценка условных фактов хозяйственной деятельности Условные обязательства
- •Оценочные обязательства
- •Условные активы
- •Порядок оценки вероятности
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учет событий после отчетной даты
- •Корректирующие события
- •Некорректирующие события
- •Источники, содержащие информацию о событиях после отчетной даты
- •5.Влияние будущих событий на допущение непрерывности деятельности
- •6.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Оценка операций со связанными сторонами
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения
- •Идентификация сегментов
- •Порядок формирования доходов, расходов, активов и обязательств отчетных сегментов
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •6.Нормативно – правовая база
- •24.Промежуточная финансовая отчетность
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Содержание промежуточной финансовой отчетности
- •4.Признание и оценка
- •5.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Применяемый метод учета
- •4.Подготовка финансовой отчетности
- •3.Принципы дисконтирования
- •4.Нормативно – правовая база
4.Учет денежных эквивалентов
В составе эквивалентов денежных средств учитываются краткосрочные вклады с первоначальным (согласно договору) сроком погашения три месяца и менее, а также, начисленные вознаграждение (процентные доходы) к получению по таким вкладам.
Вклады, размещенные на срок более трех месяцев (т.е. договор банковского вклада заключен на срок более трех месяцев) рассматриваются в качестве инвестиций и учитываются на соответствующих счетах краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.
5.Учет денежных средств в иностранной валюте
При отражении расчетов в иностранной валюте для каждой валюты должен быть обеспечен раздельный учет (на уровне субсчета или с использованием аналитического счета).
Операции в иностранной валюте подлежат отражению в учете по рыночному курсу на дату совершения операции.
Остатки по счетам в иностранной валюте подлежат переоценке по рыночному курсу на конец каждого месяца.
Курсовая разница, возникающая при переоценке остатков денежных средств по счетам в иностранной валюте на дату составления отчетности, должна признаваться в качестве дохода или расхода в периоде ее возникновения. Данная курсовая разница подлежит отражению на счетах прочих доходов и прочих расходов.
6. Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Для сравнения указываются данные отчета о движении денежных средств за один год, предшествовавший отчетному периоду.
Из состава информации о движении денежных средств исключаются внутригрупповые расчеты.
Отчет о движении денежных средств может составляться двумя методами: прямым и косвенным.
Операционная деятельность
Примерами притока денежных средств от операционной деятельности являются выручка от продажи товаров, работ, услуг, включая оплату краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности и претензий за несвоевременную оплату, а также денежные поступления от предоставления активов в аренду, получение комиссионных и пр.
Видами оттока денежных средств от операционной деятельности являются выплаты поставщикам за товары и услуги, приобретенные для использования в производстве или для перепродажи, включая выплаты сопутствующих процентов, штрафов, пени, а также выплаты работникам компании, уплата налогов и прочих обязательных платежей.
Все другие существенные притоки и оттоки денежных средств, отличные от инвестиционной и финансовой деятельности, также классифицируются как операционная деятельность до тех пор, пока они не будут напрямую отнесены к инвестиционным или финансовым операциям.
Денежные потоки, возникающие в связи с уплатой корпоративного подоходного налога, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности. Например, денежные потоки, возникающие в связи с уплатой корпоративного подоходного налога при продаже ценных бумаг, будут квалифицироваться как денежные потоки от инвестиционной деятельности; денежные потоки, возникающие в связи с уплатой корпоративного подоходного налога при выплате процентов за полученный заем и по которым в соответствии с законодательством необходимо удержать налог у источника выплаты, будут классифицироваться как денежные потоки от финансовой деятельности.
При использовании косвенного метода прибыль/ убыток до налогообложения отчетного периода корректируются на суммы любых операций неденежного характера, статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности, изменения счетов краткосрочных активов и краткосрочных обязательств (отсрочки или начисления прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по операционной деятельности).
Корректировки чистой прибыли могут включать:
Неденежные статьи:
износ и амортизацию;
прибыль/ убыток от обесценения ОС и прочих долгосрочных активов;
прибыль/ убыток от обесценения инвестиций, имеющихся в наличии для продажи;
расходы по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности;
начисление резерва по налогу на добавленную стоимость к возмещению;
начисление/ восстановление резерва по неликвидным и устаревшим запасам;
начисление/ восстановление резерва по сомнительным требованиям;
начисление/ восстановление резерва по неиспользованным отпускам;
Статьи, связанные с движением денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности:
расходы на финансирование;
доходы в виде процентов по краткосрочным инвестициям и банковским вкладам (депозитам);
прибыль/ убыток от выбытия ОС и прочих основных фондов, нетто;
долю в чистой прибыли/ прибыль в ассоциированных организациях;
нереализованную положительную/ отрицательную курсовую разницу, нетто;
доход/ расход от выбытия инвестиций в дочерние организации, нетто.
Инвестиционная деятельность.
В денежные потоки от инвестиционной деятельности включаются:
приобретение ОС;
поступления от выбытия ОС и прочих основных фондов;
приобретение нематериальных активов;
поступления от выбытия нематериальных активов;
поступления от выбытия долгосрочных активов, классифицируемых как предназначенные для продажи;
строительство и поступление от реализации жилого фонда;
поступления от выбытия дочерних организаций, за вычетом выбывших денег;
приобретение инвестиций, имеющихся в наличии для продажи;
вознаграждение, полученное по краткосрочным и долгосрочным банковским вкладам;
приобретение и выбытие краткосрочных инвестиций.
При учете инвестиций в ассоциированные организации, раскрывается информация о движении денежных средств между инвестором и объектом инвестирования, например по дивидендам и авансам.
Денежные потоки, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних организаций и других структурных единиц, представляются отдельно и классифицируются как инвестиционная деятельность. Однако денежные потоки, возникающие в связи с изменением доли владения в дочерней организации, которые не ведут к потери контроля (допокупка доли), учитываются как финансовая деятельность.
Финансовая деятельность
В денежные потоки от финансовой деятельности включаются:
займы полученные;
погашение займов;
дивиденды выплаченные;
погашение обязательств по финансовой аренде (проценты по финансовой аренде учитываются в составе операционной деятельности);
поступление от выпущенных долговых ценных бумаг.
Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности должны развернуто отражать основные виды денежных поступлений и денежных платежей (например, поступления займов должны быть показаны отдельно от погашения займов).
Потоки денежных средств, связанные с получением и выплатой процентов и дивидендов классифицируются в отчете о движении денежных средств как:
Проценты, полученные по депозитам с первоначальным (согласно договору) сроком погашения более трех месяцев классифицируются как инвестиционная деятельность;
Проценты уплаченные классифицируются как операционная деятельность;
Проценты, полученные по депозитам с первоначальным (согласно договору) сроком погашения три месяца и менее классифицируются как операционная деятельность;
Дивиденды полученные классифицируются как инвестиционная деятельность;
Дивиденды уплаченные классифицируются как финансовая деятельность.
Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, отражается в валюте отчетности Общества путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса указанных валют на дату возникновения данного движения денежных средств.
Поступления и платежи денежных средств иностранной дочерней организации должны пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.
Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако они должны быть отражены в отчете о движении денежных средств для того, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Статья «Влияние изменения валютных курсов на сумму денежных средств и денежных эквивалентов» представляется в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.