5.Алгоритм проверки активов на обесценение
Признаки обесценения активов и генерирующих единиц
Общество рассматривает внешние признаки возможного обесценения активов, если в течение отчетного периода произошли следующие события:
рыночная стоимость актива снизилась намного больше, чем предполагалось, исходя из нормальных условий его эксплуатации (например, в результате общего спада в экономике страны);
произошли или очевидно, что произойдут существенные технологические, юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на положение Общества;
выросли рыночные процентные ставки или иные рыночные показатели доходности инвестиций. Такое повышение окажет влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, что приведет к снижению возмещаемой суммы актива;
балансовая стоимость чистых активов Общества стала больше ее рыночной капитализации.
К внутренним признакам возможного обесценения активов, выявленным в течение отчетного периода, относятся:
признаки морального устаревания актива;
повреждение или утрата (кража) актива;
изменение характера использования актива, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива. К таким изменениям относятся простой актива, планы реализовать актив ранее, чем предполагалось, пересмотр срока полезной службы актива с неопределенного на определенный и др.;
изменение показателей управленческого учета, которые указывают, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем ожидаемые изначально (например, затраты на приобретение и эксплуатацию оказались больше, доходы от использования актива оказались меньше, чем было изначально предусмотрено бюджетом).
Последствиями перечисленных выше признаков является снижение будущих поступлений денежных средств от активов по сравнению с первоначально ожидаемыми. Ситуация, которая приводит к уменьшению будущих поступлений денежных средств от актива, является признаком возможного обесценения актива и требует проведения теста на обесценение.
Для выявления внутренних признаков обесценения Общество оценивает степень физического и морального износа объектов, и подтверждает это документально. На основе собранной информации Общество создает резерв под обесценение данных объектов.
Правила проведения теста на обесценение
Для всех активов и ГЕ Общество должно проводить обязательный тест на обесценение в конце каждого отчетного периода.
При наличии признаков обесценения необходим расчет возмещаемой стоимости. Если признаки обесценения отсутствуют, возмещаемая стоимость не рассчитывается за исключением следующих случаев:
нематериальных активов с неограниченным сроком полезной службы;
активов, не готовых к использованию;
гудвилла, приобретенного в ходе объединения предприятий.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
Наилучшей базой для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу является цена по договору, одной из сторон по которому выступает Общество, уменьшенная на сумму расходов, непосредственно связанных с выбытием актива. К таким расходам относятся расходы по демонтажу и транспортировке актива, дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива и др. Затраты Общества на привлечение оценщика для проведения независимой оценки активов не включаются в расчет справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, и должны признаваться как расход в отчетном периоде.
Если договор купли-продажи отсутствует, но существует активный рынок, справедливая стоимость может быть определена как рыночная цена (обычно текущая цена покупателя), скорректированная с учетом затрат на осуществление сделки. Существование активного рынка обусловлено следующими факторами:
желающие продать или купить актив могут быть найдены в любое время;
цены общедоступны, т.е. объявляются открыто.
В случае отсутствия активного рынка или его недостаточной организованности для определения справедливой стоимости используются технические способы оценки:
цена последней аналогичной сделки, при условии, что с момента ее проведения до отчетной даты не произошло существенных изменений экономических условий;
сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого очень похожего актива и т.д.
Оценка справедливой стоимости должна основываться на наилучшей доступной информации. При этом используется информация о результатах последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли, различные внешние источники, такие как: статистические данные, данные прайс-листов других организаций, Интернет.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть определена даже в том случае, если актив не обращается на активном рынке. Однако, в некоторых случаях, из-за отсутствия основы для надежной оценки суммы, которая может быть получена от продажи актива, Общество принимает ценность использования за возмещаемую сумму актива.