Учет выпущенных облигаций

342. Первоначальное признание и оценка

Облигации принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется следующим образом:

1. если облигации размещены в обмен на денежные средства – в размере фактически поступивших денежных средств от их размещения;

2. если облигации размещены в обмен на неденежный актив либо в обмен на прекращение другого обязательства Общества – по справедливой стоимости выпущенной облигации.

В финансовой отчетности первоначальная стоимость облигаций отражается развернуто с разделением на номинальную стоимость и дисконт/ премию.

Первоначальная стоимость = Номинальная стоимость +/- Дисконт/ Премия

Дисконт / Премия — это та часть справедливой стоимости облигаций, которая до погашения должна достигнуть нулевого значения, т. е. амортизироваться.

343. Последующая оценка

Амортизация дисконта заключается в следующем: сумма дисконта, как влияющего на сумму ежегодных расходов Общества на оплату процентов по облигациям (увеличивающего эти расходы), распределяется на весь период обращения облигаций, т.е. направляется на увеличение расходов на выплату процентов держателям. В результате такого списания сумма дисконта уменьшается, тогда как текущая стоимость облигаций (номинальная минус дисконт), соответственно, увеличивается. В связи с этим амортизация дисконта должна распределиться таким образом, чтобы на дату погашения облигаций их текущая стоимость равнялась номинальной, т.е. сумма дисконта по ним достигла нулевого значения.

Амортизация премий заключается в следующем: сумма этих премий, как влияющих на сумму ежегодных расходов Общества на выплату процентов по облигациям (уменьшающих эти расходы), должна распределяться на весь период обращения этих облигаций, т.е. направляться на покрытие расходов на выплату процентов держателям. В результате такого списания сумма премий из года в год уменьшается, уменьшая, соответственно, текущую стоимость облигаций. В связи с этим амортизация премии на протяжении всего периода распределяется таким образом, чтобы на дату погашения облигаций их текущая стоимость равнялась номинальной, т.е. сумма премий по ним достигла нулевого значения.

Амортизация дисконта/ премии рассчитывается с использованием эффективной ставки процента²⁸ и отражается в отчете о прибылях и убытках как финансовые расходы/ доходы.

Финансовые гарантии

344. Справедливая стоимость гарантий определяется и включается в состав обязательств в момент выдачи гарантии. Первоначальная сумма гарантий в последующем корректируется по мере изменения суммы основного обязательства. Расходы, относящиеся к такому изменению, учитываются в отчете о прибылях и убытках. В момент, когда возникает высокая вероятность возникновения обязательств по выданным гарантиям, начисляются обязательства, при условии что эти обязательства можно оценить с высокой степенью надежности, основываясь на текущих фактах и обстоятельствах.

Обесценение финансовых вложений

345. По состоянию на каждую отчетную дату Общество оценивает финансовые активы (кроме активов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыли и убытки) на наличие признаков обесценения.

346. К признакам обесценения относятся следующие:

1. значительные финансовые трудности, испытываемые эмитентом или должником;

2. нарушение условий договора;

3. предоставление кредитором льготных условий, связанных с финансовыми трудностями заемщика;

4. вероятность банкротства или финансовой реорганизации заемщика;

5. исчезновение активного рынка для данного финансового актива;

6. свидетельства о предполагаемом уменьшении денежных потоков по группе финансовых активов, с момента первоначального признания этих активов.

347. Для финансовых активов, отраженных по амортизированной стоимости, сумма обесценения представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью предполагаемого будущего движения денежных средств, дисконтированной по первоначально действующей процентной ставке.

348. Балансовая стоимость финансового актива уменьшается на убыток от обесценения по всем финансовым активам, за исключением торговой дебиторской задолженности, когда балансовая стоимость уменьшается посредством исполнения резерва по сомнительным требованиям.

349. Когда торговая дебиторская задолженность не подлежит возмещению, она списывается против резерва по сомнительным требованиям. Последующее возмещение ранее списанных сумм кредитуется против резерва по сомнительным требованиям. Изменения в балансовой стоимости резерва по сомнительным требованиям признаются в отчете о прибылях и убытках.

350. Если в последующем периоде сумма убытка от обесценения уменьшается, и уменьшение может быть объективно связано с событием, происходящим после признания обесценения, то ранее признанная сумма убытка от обесценения сторнируется в отчете о прибылях и убытках в той мере, в какой балансовая стоимость инвестиции (за исключением долевых инструментов, имеющихся для продажи) на дату сторнирования обесценения не превышает сумму, которую могла составлять амортизированная стоимость, если обесценение не было бы признано.

351. Доходы и расходы, возникающие в результате изменений в справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, признаются непосредственно в собственном капитале.

352. Создание резервов под обесценение долевых финансовых вложений также зависит от того, обращаются они на какой-либо фондовой бирже или нет. Для этих целей все долевые финансовые вложения подразделяются на следующие группы:

1. акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг;

2. акции, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, и прочие долевые финансовые вложения (паи, доли).

353. Акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг

Под данные финансовые вложения резерв под обесценение не создается, поскольку их учет ведется по текущей рыночной стоимости.

354. Акции, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, и прочие долевые финансовые вложения (паи, доли)

Поскольку первоначальная стоимость данных финансовых вложений не изменяется со временем, в случае значительного снижения справедливой стоимости данных финансовых вложений необходимо начислять резерв под обесценение.

Общество начисляет резерв под обесценение данных долевых финансовых вложений в случае, если:

1. справедливая стоимость может быть оценена достаточно надежно;

2. справедливая стоимость долевых финансовых вложений на отчетную дату ниже балансовой стоимости.

При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий резерв под обесценение финансовых вложений на конец отчетного периода не создается.