Инвестиции, удерживаемые до погашения

325. Инвестициями, удерживаемыми до погашения, являются финансовые вложения с определяемыми или фиксированными платежами и фиксированным сроком погашения, которыми Общество твердо намерено и способно владеть до наступления срока погашения, за исключением:

1. финансовых вложений, отнесенных по решению Общества к категории учитываемых по справедливой стоимости;

2. инвестиций, имеющихся в наличии для продажи;

3. предоставленных займов и дебиторской задолженности.

326. К данной категории относятся долговые ценные бумаги (облигации, векселя), не планируемые к продаже до срока погашения.

327. Первоначальное признание и оценка

Инвестиции, удерживаемые до погашения, представляют собой долговые ценные бумаги с определенными или фиксированными платежами.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, признаются по себестоимости за вычетом резерва на обесценение и в последствии амортизируются с использованием метода эффективной процентной ставки.

328. Изменение стоимости

Если существует вероятность того, что Общество не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных Обществом, или удерживаемых до погашения инвестиций, то имеет место убыток от обесценения или сомнительной задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств (за исключением еще не понесенных будущих кредитных убытков), рассчитанной с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). При этом балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием счета оценочного резерва в зависимости от ситуации. Сумму убытка следует включить в прибыль или убыток за период.

Если в последующем величина убытка от обесценения активов или безнадежная задолженность сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, случившемся после признания обесценения, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстанавливать отдельно или с использованием счета оценочного резерва. В результате балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину амортизируемой стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленную сумму следует включить в прибыль или уменьшение убытка за период.

Займы выданные и полученные

329. К данной категории относятся непроизводные финансовые инструменты с фиксированными или определенными платежами, которые не котируются на активном рынке, за исключением:

1. финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

2. инвестиций, имеющихся в наличии для продажи;

3. финансовых вложений, по которым держатель может не получить значительную часть первоначальных инвестиций из-за ухудшения кредитных условий, которые должны быть отнесены к категории имеющихся в наличии для продажи.

330. Часть долгосрочных займов, погашаемая в течение 12 месяцев после отчетной даты, реклассифицируется в краткосрочную задолженность.

331. Реклассификация не производится в случае одновременного выполнения следующих требований:

1. первоначальный срок, на который был получен/выдан заем, превышал 12 месяцев;

2. предполагается продление договора займа либо заключение нового договора займа для погашения предыдущего займа, таким образом, что срок погашения по новому договору займа превысит 12 месяцев с отчетной даты;

3. возможность продления подтверждена договором на продление, либо договором, заключенным для погашения первоначального договора займа, заключенным до даты утверждения финансовой отчетности.

332. Займы, подлежащие погашению в течение не более чем 12 месяцев после отчетной даты, рефинансированные или пролонгированные по решению Общества, считаются частью долгосрочного финансирования и должны классифицироваться как долгосрочные.

333. Первоначальное и последующее признание и оценка

Займы полученные и выданные первоначально учитываются по стоимости, представляющей собой справедливую стоимость полученных или выданных денежных средств с учетом расходов, связанных с привлечением или выдачей займов.

После первоначального признания займы учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента²⁷.

При использовании метода эффективной ставки процента балансовая стоимость займа складывается из первоначальной стоимости и амортизированной (признанной) части разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

334. Займы с нерыночными условиями

Общество использует следующий порядок учета для выданных или полученных беспроцентных займов (в т.ч. финансовой помощи) либо займов, процентная ставка по договорным условиям которых отлична от среднерыночной процентной ставки с аналогичными условиями (срок, валюта).

При первоначальном признании такие займы отражаются по справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, определяемой как текущая дисконтированная стоимость всех денежных потоков по займу с использованием среднерыночной процентной ставки с аналогичными условиями (срок, валюта). При этом разница между дисконтированной стоимостью и полученными средствами отражается в отчете о прибылях и убытках в момент выдачи денежных средств.

При последующей оценке займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием эффективной ставки процента, определенной при первоначальном признании (если только не было изменений в договорных условиях), при этом:

1. сумма процентов, подлежащая получению или уплате в соответствии с договорными условиями займа, отражается в составе финансовых доходов либо расходов на финансирование;

2. разница между финансовым доходом/расходом, определенным с использованием эффективной ставки процента, и суммой процентов, начисленной в соответствии с договорными условиями, отражается в составе финансовых доходов либо расходов на финансирование.